1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
(1)計(jì)提折舊或攤銷
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
(2)取得租金收入
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
(3)計(jì)提減值準(zhǔn)備
借:資產(chǎn)減值損失
貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,在持有期間不得轉(zhuǎn)回。
【例1—99 】甲企業(yè)的一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用,已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假設(shè)這棟辦公樓的成本為1200萬元,按照直線法計(jì)提折舊,使用壽命為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按照經(jīng)營租賃合同,乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金6萬元。當(dāng)年12月,這棟辦公樓發(fā)生減值跡象,經(jīng)減值測試,其可收回金額為900萬元,此時(shí)辦公樓的賬面價(jià)值為1000萬元,以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)計(jì)提折舊
每月計(jì)提的折舊:1200÷20÷12=5(萬元)
借:其他業(yè)務(wù)成本 50 000
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 50 000
(2)確認(rèn)租金
借:銀行存款(或其他應(yīng)收款) 60 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 60 000
(3)計(jì)提減值準(zhǔn)備:
借:資產(chǎn)減值損失 1 000 000
貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000
2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入,確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
資產(chǎn)負(fù)債表日,投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
【例題106·判斷題】采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)根據(jù)其預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。( )
【答案】×
【解析】采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。
【例 1—100】 甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2008年8月,甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給乙公司使用,租賃期為10年。當(dāng)年10月1日,該寫字樓開發(fā)完成并開始使用,寫字樓的造價(jià)為1000萬元。2008年12月31日,該寫字樓的公允價(jià)值為1200萬元。甲公司采用公允價(jià)值計(jì)算模式。
甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)2008年10月1日,甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租:
借:投資性房地產(chǎn)——成本 10 000 000
貸:開發(fā)成本 10 000 000
(2)2008年12月31日,按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益:
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 000
3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更
為保證會(huì)計(jì)信息的可比性,企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。存在確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下,才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理,將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
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