(七)固定資產(chǎn)減值
1.固定資產(chǎn)減值金額的確定
固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí),其可收回金額低于賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2.固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理
企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
【例1—95】2008年12月31日,丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象,經(jīng)計(jì)算,該機(jī)器的可收回金額合計(jì)為1 230 000元,賬面價(jià)值為1 400 000元,以前年度未對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。
由于該生產(chǎn)線的可收回金額為1 230 000元,賬面價(jià)值為1 400 000元?墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值,應(yīng)按兩者之間的差額170 000(1 400 000-1 230 000)元計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170 000
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170 000
【例題99·單選題】某企業(yè)2007年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備,入賬價(jià)值為200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象,經(jīng)測(cè)試預(yù)計(jì)可收回金額為120萬(wàn)元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為( )萬(wàn)元。(2009年考題)
A. 120 B. 160 C. 180 D. 182
【答案】A
【解析】計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=200-(200-20)÷10=182(萬(wàn)元),大于可收回金額120萬(wàn)元,因此該設(shè)備賬面價(jià)值為120萬(wàn)元。
【例題100·多選題】下列各項(xiàng)中,會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化的有( )。
A.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊
C.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建 D.固定資產(chǎn)大修理
【答案】ABC
【解析】固定資產(chǎn)大修理應(yīng)費(fèi)用化,不會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化。
【例題101·計(jì)算分析題】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè),有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2007年12月,該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線,建造成本為568 000元,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%。預(yù)計(jì)使用年限為6年。
(2)2009年12月31日,由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路,現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要,但若新建生產(chǎn)線成本過(guò)高,周期過(guò)長(zhǎng),于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建,以提高其生產(chǎn)能力。
(3)2009年12月31日至2010年3月31日,經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建,完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程,共發(fā)生支出268 900元,全部以銀行存款支付。
(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,大大提高了生產(chǎn)能力,預(yù)計(jì)將其使用年限延長(zhǎng)了4年,即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%,折舊方法仍為年限平均法。
(5)為簡(jiǎn)化,整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
假定改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不能超過(guò)其可收回金額。
要求:
(1)若改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額為700 000元,編制固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過(guò)程的全部會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算2010年和2011年計(jì)提的折舊額。
(2)若改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額為600 000元,計(jì)算2010年和2011年計(jì)提的折舊額。
【答案】
(1)
、2009年12月31日,固定資產(chǎn)已提折舊=568 000×(1-3%)÷6×2=183 653.33(元),固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=568 000-183 653.33=384 346.67(元)。
借:在建工程 384 346.67
累計(jì)折舊 183 653.33
貸:固定資產(chǎn) 568 000
、2009年12月31日至2010年3月31日,固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會(huì)計(jì)分錄。
借:在建工程 268 900
貸:銀行存款 268 900
③2010年3月31日,若將后續(xù)支出全部計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,改擴(kuò)建固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=384 346.67+268 900=653 246.67(元),因可收回金額為700 000元,所以,后續(xù)支出可全部資本化。
借:固定資產(chǎn) 653 246.67
貸:在建工程 653 246.67
、2010年折舊額=653 246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61 320.90(元)
、2011年折舊額=653 246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81 761.20(元)
(2)
因可收回金額為600 000元,所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為600 000元。
①2010年折舊額=600 000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56 322.58(元)
、2011年折舊額=600 000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75 096.77(元)。
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