三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

　　企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　P67【例2-3】2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費(fèi)用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　(1)2007年1月8日，購入丙公司的公司債券時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 25 500 000

　　應(yīng)收利息 500 000

　　投資收益 300 000

　　貸：銀行存款 26 300 000

　　(2)2007年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：

　　借：銀行存款 500 000

　　貸：應(yīng)收利息 500 000

　　(3)2007年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收利息 1 000 000

　　貸：投資收益 1 000 000

　　(4)2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：

　　借：銀行存款 1 000 000

　　貸：應(yīng)收利息 1 000 000

　　在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息

　　500 000元，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

　　四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動損益”科目。

　　P68【例2-4】承【例2-3】，假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2 580萬元;2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2 560萬元。

　　甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　(1)2007年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 300 000

　　貸：公允價(jià)值變動損益 300 000

　　(2)2007年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動損益 200 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 200 000

　　在本例中，2007年6月30日，該筆債券的公允價(jià)值為2 580元，賬面余額為2 550萬元，公允價(jià)值大于賬面余額30萬元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動損益”科目的貸方;2007年12月31日，該筆債券的公允價(jià)值為2 560元，賬面余額為2 580萬元，公允價(jià)值小于賬面余額20萬元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動損益”科目的借方。

　　【例題12】A公司于2007年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，2007年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為950萬元，A公司2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益為( )萬元。

　　A.損失50 B.收益50 C.收益30 D.損失30

　　【答案】A

　　【解析】公允價(jià)值變動收益=950-200×5=-50(萬元)。