第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)概述

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的取得

　　取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

　　取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

　　P67【例2-2】2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1 000萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬元。

　　甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)2007年1月20日，購買A上市公司股票時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 10 000 000

　　(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

　　借：投資收益 25 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 25 000

　　在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用25 000元應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

　　【例題9】企業(yè)購入的股票作為交易性金融資產(chǎn)，發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本。( )。

　　【答案】×

　　【解析】應(yīng)計(jì)入投資收益。

　　【例題10】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。(2007年考題)

　　A. 2700 B.2704 C.2830 D.2834

　　【答案】B

　　【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830-126=2704(萬元)。

　　【例題11】A公司于2007年4月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用3萬元，A公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為( )萬元。

　　A.1600 B.1400 C.1606 D.1406

　　【答案】B

　　【解析】交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，入賬價(jià)值=400×(4-0.5)=1400(萬元)。