2008會計職稱《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義第四章

　　(一)提取盈余公積

　　企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，應(yīng)通過利潤分配和盈余公積等科目處理。

　　“利潤分配”是個總分類賬戶，它的二級科目有“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”。 【注意一下二級科目不要寫錯字】

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　——任意盈余公積

　　(二)用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　向投資者分配利潤，通過“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目核算。

　　董事會提出利潤分配方案時不做賬務(wù)處理，而是經(jīng)股東大會批準后做賬務(wù)處理。

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　貸：應(yīng)付股利

　　年末要將“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”等轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　年末還要將“本年利潤”轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶�！氨灸昀麧櫋辟~戶的貸方轉(zhuǎn)過來的是收入，借方轉(zhuǎn)過來的是費用。收入和費用相抵后凈利潤在貸方。年末要將凈利潤轉(zhuǎn)出，使“本年利潤”賬戶結(jié)平�！具@一步不要忘了啊】

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　二、利潤分配(核心)

　　彌補虧損有很多不同的途徑，可能是稅前利潤彌補虧損也可能是稅后利潤彌補虧損，還可能是用盈余公積彌補虧損。如果企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后連續(xù)5年的稅前利潤來彌補虧損。

　　★稅前利潤彌補虧損

　　假設(shè)，企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬的虧損，ⅹ1年有利潤可以先不納稅，先彌補ⅹ0年的虧損。如果ⅹ1年有30萬的利潤，可以拿出10萬彌補虧損，其余20萬才可以計算所得稅費用，得到凈利潤才可以提取法定盈余公積、任意盈余公積，才向投資者分配利潤。

　　企業(yè)彌補虧損后有20萬元的利潤，交所得稅6萬元，凈利潤14萬，按照10%提取法定盈余公積1.4萬元。

　　(30-10)*(1-30%)*10%=1.4萬元

　　賬務(wù)處理：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 14 000

　　貸：盈余公積 14 000

　　用稅前利潤彌補虧損不需要進行賬務(wù)處理。

　　★稅后利潤彌補虧損

　　假設(shè)，企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬的虧損，ⅹ1年有利潤3萬元，這3萬全部彌補虧損，不用納稅，也不用提取盈余公積。ⅹ1年的利潤沒有把ⅹ0年的虧損補平，以后ⅹ2、ⅹ3、ⅹ4、ⅹ5年的稅前利潤都可以用來彌補虧損。如果這5年一共只有8萬元利潤，沒有達到10萬元，ⅹ6年有利潤就只能用稅后利潤彌補虧損了。ⅹ6年盈利3萬元，先交納所得稅0.9萬，凈利潤為2.1萬元，這2.1萬元才能進行彌補虧損，彌補剩下的2萬元，在剩余的0.1萬元基礎(chǔ)上提取法定盈余公積。

　　稅后利潤彌補虧損也沒有單獨的賬務(wù)處理。

　　★盈余公積彌補虧損

　　假設(shè)，企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬的虧損，不想等到以后年度再彌補虧損，用盈余公積彌補虧損。

　　借：盈余公積 100 000

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧 100 000

　　期末要將“利潤分配——盈余公積補虧”轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”中去。利潤分配的二級科目只有 “利潤分配——未分配利潤”到年末時有余額，其他的賬戶如“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”以及“利潤分配——盈余公積補虧”，到年末都要結(jié)平，轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”中去。

　　請看教材P179的最后一段。

　　▲盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　盈余公積彌補虧損是它的一個重要用途，除此之外，盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

　　借：盈余公積

　　貸：實收資本(股本)

　　法律、法規(guī)規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本或者盈余公積發(fā)放股利，盈余公積使用后有一個限額，不能低于這個限額。

　　盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)的留存收益變化了，所有者權(quán)益沒有變化。

　　盈余公積彌補虧損，企業(yè)的留存收益沒有變化，所有者權(quán)益沒有變化。

　　▲盈余公積發(fā)放股利

　　請看教材P180的【例4-19】

　　【以上幾種情況都是利潤分配的去向，可以說是已經(jīng)歸納好了，對大家記憶力的考驗哦】

2008年《初級會計實務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢預(yù)測

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