“營改增”試點的應(yīng)納稅額計算

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：“營改增”試點的應(yīng)納稅額計算

　　(一)計稅方法

　　試點增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。原則上，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用增值稅一般計稅方法。而金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)適用增值稅簡易計稅方法。

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　　特定應(yīng)稅服務(wù)包括以下內(nèi)容：

　　(1)試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點�？康倪\送旅客的陸路運輸。

　　(2)試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

　　(3)自本地區(qū)試點實施之日起至2017年12月31日，被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

　　(4)試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)。

　　試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳鈉增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

　　1.一般計稅方法。

　　一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。

　　應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　計稅銷售額 =(取得的全部含稅價款和價外費用 - 支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1 + 對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率)

　　當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　2.簡易計稅方法。

　　簡易汁稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　應(yīng)納稅額 = 銷售額×征收率

　　計稅銷售額 =(取得的全部含稅價款和價外費用 - 支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1 + 征收率)

　　(二)計稅銷售額的確認(rèn)

　　納稅人計稅銷售額原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。這種差額征稅的方法是營業(yè)稅常用的一種稅基計算方法，此次營改增對試點稅目計稅銷售額的確認(rèn)繼續(xù)沿用了此方法。

　　1.差額征稅的項目。

　　2.差額征稅扣除價款的憑證。

　　3.核算要求

　　(三)進(jìn)項稅額

　　1.“營改增”試點準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。

　　2.“營改增”試點不得抵扣的進(jìn)項稅額。

　　3.中華人民共和國通用稅收繳款書。

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