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2016年會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn)精講(14)

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第 1 頁(yè):增值稅納稅人
第 2 頁(yè):增值稅的征收范圍
第 3 頁(yè):征稅范圍銷售資產(chǎn)提供勞
第 4 頁(yè):增值稅稅率和征收率
第 5 頁(yè):增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
第 6 頁(yè):增值稅稅收優(yōu)惠
第 7 頁(yè):增值稅的征收管理
第 8 頁(yè):增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定
第 9 頁(yè):營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定

  營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定

  (一)納稅人

  1.納稅人

  在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人),應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。

  下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù):

  (1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

  (2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

  (3)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  2.納稅人的分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

  (1)小規(guī)模納稅人。

  (2)一般納稅人。

  3.扣繳義務(wù)人

  1.境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

  2.非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以代理人為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;沒有代理人的,以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。

  (二)征稅范圍

  1.提供應(yīng)稅服務(wù)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

  2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

  (三)稅目

  1.交通運(yùn)輸業(yè)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

  2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

  (四)稅率

  1.增值稅稅率,一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)采取比例稅率,具體規(guī)定為:

  (1)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%。

  (2)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),稅率為11%。

  (3)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外),稅率為6%。

  (4)試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù),稅率為零。

  2.增值稅征收率,小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),征收率為3%。

  (五)應(yīng)納稅額的計(jì)算

  1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

  銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

  (1)銷售額的確定。

  銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

  (2)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

 、贉(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  第一,從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。第二,從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。第三,購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:

  進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

  第四,接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),除取得增值稅專用發(fā)票外,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為:

  進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

  第五,接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

 、诓坏脧匿N項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

 、鄯窃鲋刀悜(yīng)稅項(xiàng)目確定。

 、芤话慵{稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)

  ⑤納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

 、藜{稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  (3)應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

  2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

  (六)征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

  2.納稅地點(diǎn)。

  3.納稅期限。

  (七)稅收優(yōu)惠

  1.根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定,下列項(xiàng)目免征增值稅:

  (1)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

  (2)殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

  (3)航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。

  (4)試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

  (5)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

  (6)境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù),免增值稅。

  (7)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅項(xiàng)目。

  2.起征點(diǎn)

  3.其他減免稅規(guī)定

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