第 1 頁:增值稅納稅人 |
第 2 頁:增值稅的征收范圍 |
第 3 頁:征稅范圍銷售資產(chǎn)提供勞 |
第 4 頁:增值稅稅率和征收率 |
第 5 頁:增值稅應(yīng)納稅額的計算 |
第 6 頁:增值稅稅收優(yōu)惠 |
第 7 頁:增值稅的征收管理 |
第 8 頁:增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 |
第 9 頁:營業(yè)稅改征增值稅試點相關(guān)規(guī)定 |
增值稅應(yīng)納稅額的計算
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
計算公式為:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額
銷項稅額=銷售額×適用稅率
1.銷售額的確定。
(1)銷售額。
銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。但下列項目不包括在銷售額內(nèi):
、偈芡屑庸(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。
、谕瑫r符合以下條件的代墊運輸費用:承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
、弁瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。
④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費;
(2)含稅銷售額的換算。計算公式為:
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)
(3)視同銷售貨物行為銷售額的確定。
(4)混合銷售行為銷售額的確定。
(5)兼營行為銷售額的確定。
(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。
、僬劭鄯绞戒N售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售。
(7)包裝物押金。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。一般情況下,銷貨方向購貨方收取包裝物押金,購貨方在規(guī)定時間內(nèi)返還包裝物,銷貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,且時間在1年以內(nèi),又未過期的,不并人銷售額征稅;但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算增值稅款。
(8)銷售退回或折讓。
(9)外幣銷售額的折算。
2.進項稅額的確定。
(1)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
、趶暮jP(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
、圪忂M農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票匕注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和郵的扣除率計算的進項稅額。其計算公式為:
進項稅額=買價×扣除率
、芙邮茉圏c納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額,準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
、萁邮芫惩鈫挝换蛘邆人提供的應(yīng)稅服務(wù),按照規(guī)定應(yīng)舀扣繳增值稅的,準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
、拶忂M貨物或者接受加工修理修配勞務(wù),用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的,不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目,其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
、呒{稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
、嗷旌箱N售行為依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額,符合上述規(guī)定的,準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。
、儆糜诜窃鲋刀悜(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。
、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
、車鴦(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
、萆鲜龅1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
⑥納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
、咭话慵{稅人按照簡易辦法征收增值稅的,不得抵扣進項稅額。
、嘁话慵{稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計
、嵊邢铝星樾沃徽,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:
第一,一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;
第二,除《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條外,納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未申報辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
、饧{稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
第一,用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃;
第二,接受的旅客運輸服務(wù)。
第三,與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。
第四,與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。
上述非增值稅應(yīng)稅項目。是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目,但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目。
(3)扣減進項稅額的規(guī)定。
、僖训挚鄣倪M項稅額改變用途;②進貨退出或折讓。
(4)進項稅額抵扣期限的規(guī)定。
(5)增值稅期末留抵稅額。
原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的,截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。
3.一般納稅人應(yīng)納稅額計算舉例。
(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
計算公式為:
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
1.含稅銷售額的換算。其計算公式為:
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算舉例。
(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算
其計算公式為:
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
組成計稅價格的構(gòu)成分兩種情況:
1.如果進口貨物不征收消費稅,則上述公式中組成計稅價格的計算公式為:
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅
2.如果進口貨物征收消費稅,則上述公式中組成計稅價格的計算公式為:
組成計稅價格關(guān)稅完稅價格=關(guān)稅+消費稅
3.進口貨物應(yīng)納稅額計算舉例。
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