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2015會計職稱《初級經(jīng)濟法基礎》考點精講(18)

來源:考試吧 2015-03-18 13:36:14 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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第 1 頁:個人所得稅納稅人
第 2 頁:個人所得稅稅目
第 3 頁:個人所得稅計稅依據(jù)
第 4 頁:個人所得稅應納稅額的計算
第 5 頁:個人所得稅稅收優(yōu)惠
第 6 頁:個人所得稅征收管理

  個人所得稅稅目

  按應納稅所得的來源劃分,現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目,大致可以分為3類,共11個應稅項目。

  (一)工資、薪金所得

  1.工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

  提示:獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金,免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。

  2.不屬于工資、薪金所得的項目包括:(1)獨生子女補貼;(2)執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;(3)托兒補助費;(4)差旅費津貼、誤餐補助。

  3.對雇員免收差旅費、旅游費:按照“工資、薪金所得”項目征稅;對非雇員免收差旅費、旅游費:按照“勞務報酬所得”項目征稅。

  (二)個體工商戶的經(jīng)營所得

  1.“個人獨資企業(yè)”、“個人合伙企業(yè)”比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。

  2.出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入

  對出租車不擁有所有權(quán):按“工資、薪金所得”項目征稅;對出租車擁有所有權(quán):比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目征稅。

  (三)對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

  1.個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后,工商登記改變?yōu)閭體工商戶:按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅,不再征收企業(yè)所得稅。

  2.個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后,工商登記仍為企業(yè)的,不論其分配方式如何:先繳納企業(yè)所得稅,然后承包人繳納個人所得稅。具體包括以下兩種情況:

  (1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。

  (2)承包、承租按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費用,繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的,其取得的所得,按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。

  (四)勞務報酬所得

  勞務報酬所得,是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得(共29項)。

  其他規(guī)定:

  1.個人擔任董事職務所取得的董事費收入。

  (1)個人擔任董事、監(jiān)事,且不在公司任職、受雇的,其擔任董事職務所取得的董事費收入,按“勞務報酬所得”納稅。

  (2)在公司(包括關聯(lián)公司)任職、受雇,同時兼任董事、監(jiān)事的,應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并,統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目納稅。

  2.在校學生因參與勤工儉學活動取得的應稅所得項目。

  3.對營銷成績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入。

  4.個人兼職取得的收入。

  (五)稿酬所得

  1.作者去世后,財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬,也應征收個人所得稅。

  2.對報紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題,有關稅收制度規(guī)定如下:

  (1)任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得,屬于因任職、受雇而取得的所得,應與其當月工資收入合并,按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

  除上述專業(yè)人員以外,其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得,應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

  (2)出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品,由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入,應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

  (六)特許權(quán)使用費所得

  1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬的所得;對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得,屬于提供著作權(quán)的使用所得,故應按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。

  2.個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入,應按“特許權(quán)使用費所得”。

  3.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費,統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。

  提示:注意區(qū)分特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

  (七)利息、股息、紅利所得

  利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

  (八)財產(chǎn)租賃所得

  財產(chǎn)租賃所得,是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

  1.個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入,屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。

  2.個人購買者在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。對購買者個人少支出的購房價款,按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。

  (九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

  財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

  1.股票轉(zhuǎn)讓所得:不征收個人所得稅。

  2.個人出售自有住房

  (1)個人出售自有住房取得的所得應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目的有關規(guī)定確定。

  (2)對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得,繼續(xù)免征個人所得稅。

  (十)偶然所得

  偶然所得,是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

  (十一)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得

  除上述列舉的各項個人應稅所得外,其他確有必要征稅的個人所得,由國務院財政部門確定。個人取得的所得,難以界定應納稅所得項目的,由主管稅務機關確定。

  個人所得稅稅率

  個人所得稅依照所得項目的不同,分別確定了超額累進稅率和比例稅率。其中比例稅率需要記憶。

稅率

應稅項目

注意事項

1.7級超額累進稅率

工資、薪金所得

按應納稅所得額確定適用稅率

2.5級超額累進稅率

(1)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(2)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 。

按應納稅所得額確定適用稅率

3.比例稅率,稅率為20%。

稿酬所得

按應納稅額減征30%,其實際稅率為14%

4.比例稅率,稅率為20%,但由于有加成征稅規(guī)定,實際為3級超額累進稅率

勞務報酬所得

按應納稅所得額確定適用稅率

5.比例稅率,稅率為20%

(1)特許權(quán)使用費所得;(2)利息、股息、紅利所得;(3)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(4)財產(chǎn)租賃所得;(5)偶然所得;(6)其他所得。

(1)自2007年8月15日起,對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅,減按5%的比例稅率執(zhí)行。自2008年10月9日(含)起,暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅;(2)從2008年3月1日起,對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅

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