表三、應納稅所得額

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

收入

⑴銷售商品采用托收承付方式的，在“辦妥托收手續(xù)”時確認收入
【注意】各類型收入的確認時點及金額（會計）

不征稅收入

⑴財政撥款
⑵依法應納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
【注意】與免稅收入進行區(qū)分，不征稅收入不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益

免稅收入

⑴國債利息收入
⑵符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入
⑶在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入
⑷符合條件的非營利組織的收入

稅前扣除項目

成本

費用

三項經(jīng)費

職工福利費

≤工資薪金總額14%

工會經(jīng)費

≤工資薪金總額2%

職工教育經(jīng)費

≤工資薪金總額2.5%

超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

【注意】分別計算，分別扣除

保險

五險一金

準予扣除

補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險

規(guī)定范圍內(nèi)準予扣除

企業(yè)財產(chǎn)保險

準予扣除

特殊工種人身安全保險

準予扣除

其他商業(yè)保險

不得扣除

利息

企業(yè)與銀行借款

準予扣除

企業(yè)與非金融企業(yè)借款

不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準予扣除

捐贈

必須為“公益性”的，不超過“年度利潤總額”12%的部分準予扣除

業(yè)務招待費

按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰

廣告和業(yè)務宣傳費

不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分準予扣除
【注意】超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

稅金

【注意】稅金中無增值稅、企業(yè)所得稅

損失

不包括各種行政性罰款

不得扣除的項目

⑴向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項
⑵企業(yè)所得稅稅款
⑶稅收滯納金
⑷罰金、罰款和被沒收財物的損失
【注意】區(qū)別“銀行罰息”與“簽發(fā)空頭支票罰款”
⑸超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出
⑹贊助支出
⑺未經(jīng)核定的準備金支出
⑻企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息
⑼與取得收入無關的其他支出

資產(chǎn)類不得扣除項目

固定資產(chǎn)

⑴房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)
⑵以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)
⑶以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)
⑷已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
⑸與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)
⑹單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地
⑺其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

【注意】上述資產(chǎn)不得計提折舊在稅前扣除；⑴、⑸與會計準則不同，請區(qū)別對待

無形資產(chǎn)

⑴自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)
⑵自創(chuàng)商譽
⑶與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)
⑷其他不得計算推銷費用扣除的無形資產(chǎn)

虧損彌補

延續(xù)彌補期——“5年”
【注意1】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算
【注意2】境外機構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)機構(gòu)的盈利