四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為三種情況：

　　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算;小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算;進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　(一)一般納稅人銷項(xiàng)稅額的確定

　　基本公式：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率

　　1.銷售額的確定

　　表4.4銷售額的確定

　　【例題7·判斷題】一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。()

　　【答案】√

　　【解析】本題考核增值稅中銷售退回或折讓的稅務(wù)處理。

　　2.含增值稅銷售額的換算

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%或13%)

　　銷售額是否含稅的判斷可以遵循以下的原則：

　　(1)價(jià)外收入(如向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi))視為含稅銷售額;

　　(2)普通發(fā)票中注明的價(jià)款一定是含稅銷售額。例如：商場(chǎng)向消費(fèi)者銷售的“零售價(jià)格”。

　　(3)增值稅專用發(fā)票中記載的“價(jià)格”一定是不含稅銷售額。

　　(4)增值稅納稅人銷售貨物同時(shí)收取的價(jià)外收入或逾期包裝物押金收入等一般為含稅收人。

　　(5)增值稅混合銷售行為中的營(yíng)業(yè)稅涉稅收人在計(jì)算增值稅時(shí)一律視為含稅銷售額。

　　3.下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　【提示】此消費(fèi)稅為委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅，雖然由受托方代收，但不作為受托方收取“加工費(fèi)”的價(jià)外收入，該代收的消費(fèi)稅不繳納增值稅。

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　�、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的;

　　②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　　(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　�、鬯湛铐�(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

　　準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是憑證條件，二是時(shí)間條件。

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的憑證條件

　　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而向銷售方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須憑合法的扣稅憑證才能抵扣。增值稅法定扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

　　(1)從銷售方取得的專用發(fā)票和從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額，可以直接作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　(2)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的時(shí)間條件

　　(1)購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)貨物：增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)進(jìn)口貨物：實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請(qǐng)稽核比對(duì)。

　　(3)增值稅一般納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　【例題8·單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，關(guān)于增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限，下列說法正確的是()。

　　A.一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在開具之日起60日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　B.一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在收到之日起60日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　C.一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　D.一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在收到之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣

　　【答案】C

　　【解析】本題考核進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形

　　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【提示】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

　　(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　(5)前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售

　　免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用;

　　(6)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;

　　(7)一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(8)一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

　　【提示】一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

　　【例題9·多選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有()。

　　A.將購(gòu)進(jìn)的貨物一批用于本單位集體福利

　　B.將上年委托加工收回的材料用于償還債務(wù)

　　C.將外購(gòu)的貨物用于交換生產(chǎn)所需材料

　　D.外購(gòu)貨物因管理不善發(fā)生損失

　　【答案】AD

　　【解析】本題考核增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。選項(xiàng)BC是特殊銷售行為，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以正常抵扣的。要注意區(qū)分視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形。

　　4.扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(1)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途。

　　一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，如果改變用途，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應(yīng)在改變用途的當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期外購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)進(jìn)貨退出或折讓。

　　一般納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　【例題10·計(jì)算題】視通電器商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2013年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收入177840元，同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)收取運(yùn)費(fèi)19890元(未單獨(dú)核算)。

　　(2)銷售電視機(jī)120臺(tái)，每臺(tái)含稅零售單價(jià)為2223元。

　　(3)代銷一批數(shù)碼相機(jī)，按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費(fèi)14391元。

　　(4)購(gòu)進(jìn)熱水器50臺(tái)，不合稅單價(jià)800元，貨款已付;購(gòu)進(jìn)DVD播放機(jī)100臺(tái)，不含稅單價(jià)600元，貨款已付。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均已取。得增值稅專用發(fā)票。

　　(5)當(dāng)月該商場(chǎng)銷售其他商品含稅銷售額為163800元。

　　已知：該商場(chǎng)上月留抵進(jìn)項(xiàng)稅額6110元;增值稅適用稅率為17%。

　　要求：計(jì)算該商場(chǎng)3月份的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=(800×50+600×100)×17%=17000(元)

　　(2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)×17%+2223÷(1+17%)×120×17%+(14391÷5%)÷(1+17%)×17%+163800÷(1+17%)×17%=133110(元)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=133110-17000-6110=110000(元)

　　(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.小規(guī)模納稅人銷售貨物，適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×3%=含稅銷售額÷(1+3%)×3%

　　2·小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨：

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×2%

　　【例題11·單選題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年9月購(gòu)進(jìn)貨物(商品)取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額120000元;本月銷售貨物取得零售收入共計(jì)150000元，另外取得包裝費(fèi)8080元。本月還銷售自己使用過的舊車一輛，取得收入45000元。該企業(yè)9月份應(yīng)繳納的增值稅為()元。

　　A.4604.27

　　B.5469.65

　　C.5478.06

　　D.5914.95

　　【答案】C

　　【解析】本題考核增值稅的計(jì)算。該小規(guī)模納稅人9月份應(yīng)納增值稅一158080÷(1+3%)×3%+45000÷(1+3%)×2%=5478.06(元)。

　　(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　進(jìn)口貨物的納稅人，不區(qū)分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按組價(jià)計(jì)算：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

　　假如是進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，則：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　【例題12·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月從國(guó)外進(jìn)口一批原材料，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬(wàn)元。已知進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額。

　　【解析】

　　(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅稅額=200×10%=20(萬(wàn)元)

　　(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=(200+20)×17%=37.4(萬(wàn)元)

　　相關(guān)推薦：

　　2014會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考情分析匯總

　　2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材新舊變化對(duì)比匯總

　　2014會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》單元測(cè)試題匯總

　　2014會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》自測(cè)題及解析匯總