二、增值稅的征稅范圍

　　(一)增值稅的一般征稅范圍

　　1.一般規(guī)定

　　增值稅的征收范圍包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。

　　【提示】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　2.視同銷售行為

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　【提示】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅);

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　【提示1】第(4)～(8)項(xiàng)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天。

　　【提示2】視同銷售行為中，所涉及的外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。其中，購(gòu)進(jìn)貨物用于(4)、(5)項(xiàng)的，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)作出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　【提示3】視同銷售的計(jì)稅銷售額可以作為企業(yè)所得稅中“業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”計(jì)算扣除限額的基數(shù)

　　【鏈接】消費(fèi)稅中，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，于“移送使用時(shí)”納稅。

　　【例題2·單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是()。

　　A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝

　　B.某批發(fā)部門將外購(gòu)的部分飲料用于職工福利

　　C.某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程

　　D.某商場(chǎng)將外購(gòu)的床單用于內(nèi)部招待所

　　【答案】A

　　【解析】本題考核增值稅的視同銷售。選項(xiàng)BD屬于外購(gòu)貨物用于集體福利，選項(xiàng)C屬于外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售的八項(xiàng)行為中(4)、(5)均不合外購(gòu)貨物，因此BCD不是視同銷售行為。

　　3.混合銷售

　　(1)含義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

　　(2)稅務(wù)處理：增值稅納稅人的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅;

　　【舉例】(增值稅混合銷售)甲商場(chǎng)(增值稅一般納稅人)向消費(fèi)者銷售熱水器并提供安裝的服務(wù)，熱水器售價(jià)1500元(不含稅)，同時(shí)收取上門安裝費(fèi)100元。這種情況下，甲商場(chǎng)的銷售行為既涉及繳納增值稅的貨物銷售行為又涉及安裝的營(yíng)業(yè)稅建筑勞務(wù)行為，此時(shí)需要進(jìn)行兩個(gè)判定，一是這項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目是否是同一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的;二是甲商場(chǎng)是何種性質(zhì)的納稅人，從案例情況可以看出，這兩項(xiàng)涉稅項(xiàng)目是同一筆業(yè)務(wù)(銷售熱水器)發(fā)生的，而且商場(chǎng)是增值稅的納稅人，因此這屬于增值稅的混合銷售行為，兩項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)合并征收增值稅。需要注意的是，100元的安裝費(fèi)屬于價(jià)外收入是含稅的收入，銷項(xiàng)稅額=1500×17%+100 ÷(1+117%)×17%=269.53(元)。

　　【舉例】(營(yíng)業(yè)稅混合銷售)甲游泳館在為客人提供游泳場(chǎng)地的同時(shí)又在場(chǎng)館內(nèi)銷售游泳用具，以及供食品和飲料等，這里甲在提供游泳服務(wù)(營(yíng)業(yè)稅)的同時(shí)又提供了貨物銷售業(yè)務(wù)(增值稅)，甲的主營(yíng)業(yè)務(wù)為營(yíng)業(yè)稅，因此就其混合銷售的行為應(yīng)該一并征收營(yíng)業(yè)稅。

　　4.兼營(yíng)行為

　　(1)含義：兼營(yíng)行為是指納稅人的經(jīng)營(yíng)中既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供建筑

　　業(yè)等非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。

　　(2)稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　【舉例】某大型商場(chǎng)既從事商品銷售，又從事餐飲服務(wù)，則該商場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)行為就屬于兼營(yíng)行為。商場(chǎng)應(yīng)就銷售商品取得的銷售額繳納增值稅，餐飲服務(wù)取得的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　【例題3·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是()。

　　A.某娛樂城提供娛樂服務(wù)的同時(shí)銷售酒水

　　B.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)又銷售煙酒

　　C.建材商店在銷售木質(zhì)地板的同時(shí)并提供安裝服務(wù)

　　D.通信公司在提供通訊服務(wù)的同時(shí)又銷售固定電話

　　【答案】C

　　【解析】本題考核增值稅的混合銷售行為。選項(xiàng)C屬于增值稅混合銷售行為，選項(xiàng)ABD不屬于增值稅混合銷售行為，而屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為。

　　(二)增值稅的特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

　　1.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　4.電信單位單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　5.縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　6.對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅。

　　7.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附?jīng)]的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

　　8.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

　　9.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

　　10.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　11.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有()。

　　A.飯店設(shè)專柜外賣的食品

　　B.郵局銷售集郵商品

　　C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)收入

　　D.銀行銷售金銀的收入

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核應(yīng)征增值稅項(xiàng)目。

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