七、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
表3.5 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
| 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) |
內(nèi)容 |
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營(yíng)業(yè)額全額 |
【★2011年多選題命題點(diǎn)】 |
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營(yíng)業(yè)額差額 |
對(duì)列舉項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額 |
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組成計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 |
組成計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷(1－營(yíng)業(yè)稅稅率) |
【其他規(guī)定】【★2010年判斷題命題點(diǎn)】
1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
2.納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中減除。
3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。
4.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：
(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
(3)按下列公式核定：
營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
5.納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。
八、各行業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅
依據(jù)的具體規(guī)定各行業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中，應(yīng)重點(diǎn)掌握采用差額(余額)計(jì)稅的行業(yè)及項(xiàng)目。
(一)交通運(yùn)輸業(yè)
1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
2.運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(二)建筑業(yè)
表3.6 建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的規(guī)定
| 建筑勞務(wù) |
計(jì)稅營(yíng)業(yè)額規(guī)定 |
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承包工程 |
營(yíng)業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用 |
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分包工程 |
營(yíng)業(yè)額為其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額 |
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建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù)) |
營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 |
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自建行為 |
自建自用房屋的行為不納稅 |
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自建的房屋對(duì)外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅 | |
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提供裝飾勞務(wù) |
營(yíng)業(yè)額為向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款) |
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建筑安裝工程
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通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的營(yíng)業(yè)額中其他建筑安裝工程的營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉 |
(三)金融保險(xiǎn)業(yè)【★2011年多選題、2009年單選題命題點(diǎn)】
表3.7 金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的規(guī)定
| 金融業(yè)務(wù) |
計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 |
具體規(guī)定 |
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一般貸款業(yè)務(wù) |
貸款利息收入全額 |
包括加息、罰息 |
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融資租賃業(yè)務(wù)
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納稅人向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額一一差額計(jì)稅 |
本期營(yíng)業(yè)額＝(應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù)) |
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金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) |
以賣出價(jià)減去買人價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額——差額計(jì)稅 |
賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金買入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不包括購(gòu)進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金 |
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金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) |
手續(xù)費(fèi)(傭金)類的全部收入 |
金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額 |
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保險(xiǎn)業(yè)務(wù) |
(1)初保業(yè)務(wù)：營(yíng)業(yè)額為全部保費(fèi)收入 | |
(四)郵電通信業(yè)
1.全額計(jì)稅
(1)郵政業(yè)務(wù)：營(yíng)業(yè)額為納稅人從事傳遞函件或者包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄或其他郵政業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入額;
(2)電信業(yè)：營(yíng)業(yè)額為納稅人提供電報(bào)、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入額。
2.余額計(jì)稅
(1)電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;
(2)郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
3.電信單位銷售有價(jià)電話卡業(yè)務(wù)
營(yíng)業(yè)額為按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。
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