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第六節(jié) 個人所得稅應納稅額的計算
一、應納稅額的計算
提示:計算過程:
(1)明確稅收優(yōu)惠,有無免稅所得;
(2)明確適用的應稅項目;
(3)根據(jù)所得額確定應納稅所得額;一定要注意扣除的問題;
(4)如為累進稅率,根據(jù)應納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù);
(5)計算應納稅額:
、俪~累進稅率:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù);
、诒壤惵剩簯{稅額=應納稅所得額×適用稅率。
(一)工資、薪金所得
1.一般計算:
應納稅額=(每月收入-2000或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)
級數(shù) |
月(含稅)應納稅所得額 |
稅率(%) |
速算扣除數(shù) |
1 |
不超過500元的 |
5 |
0 |
2 |
超過500~2 000元的部分 |
10 |
25 |
3 |
超過2 000~5 000元的部分 |
15 |
125 |
4 |
超過5 000~20 000元的部分 |
20 |
375 |
5 |
超過20 000~40 000元的部分 |
25 |
1 375 |
6 |
超過40 000~60 000元的部分 |
30 |
3 375 |
7 |
超過60 000~80 000元的部分 |
35 |
6 375 |
8 |
超過80 000~100 000元的部分 |
40 |
10 375 |
9 |
超過100 000元的部分 |
45 |
15 375 |
提示:個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表)
注:本表所稱全月應納稅所得額是以每月收入額減除費用2000元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。
【舉例·計算題】中國公民王某2010年每月工資4000元,計算王某2010年應繳納個人所得稅。
『正確答案』全年工資應納稅額合計=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)
2.個人取得全年一次性獎金應納個人所得稅的計算方法。
(1)雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額:即:當月工資夠繳稅標準:工資、獎金分別計算。先將當月取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
【舉例·計算題】中國公民王某2010年l~12月份每月工資4000元,12月份除當月工資以外,還取得全年一次性獎金6000元。王某2010年應繳納工資薪金的個人所得稅:
『正確答案』
、 全年工資應納稅額合計=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)
② 全年一次性獎金的個人所得稅計算:6000÷12=500(元),適用稅率為5%,全年一次性獎金應納稅額=6000×5%=300(元)
、 王某2010年應繳納工資薪金的個人所得稅=2100+300=2400(元)
提示:王某2010年12月應繳納工資薪金的個人所得稅=2100÷12+300=475(元)。
(2)工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額:即:當月工資不夠繳稅標準:工資、獎金合并計算。
應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【舉例·計算題】王某為中國公民,2010年在我國境內l~12月每月的績效工資為2000元,l2月31日又一次性領取年終獎24000元(兌現(xiàn)績效工資)。計算王某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅。
『正確答案』
、僭摴P獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為:
每月獎金平均額=[24000-(2000-2000)]÷12=2000(元)
根據(jù)工資、薪金九級超額累進稅率的規(guī)定,適用的稅率為l0%,速算扣除數(shù)為25。
②該筆獎金應繳納個人所得稅為:
應納稅額=[24000-(2000-2000)]×10%-25=2375(元)
提示:(1)一個納稅年度內,對每一個納稅人,上述計稅辦法只允許采用一次;(2)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
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