二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定
(一)混合銷售行為
納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額:
1.提供建筑業(yè)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;
2.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(二)兼營行為
納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的,應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅。
納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當一并征收增值稅,由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。
納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的從高適用稅率。
納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未單獨核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。
(三)混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分(了解)
混合銷售行為是在同一項(次)銷售業(yè)務(wù)中同時到營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅貨物銷售,勞務(wù)價款和貨物銷售款同時從同一個客戶收取,這兩種款項在財務(wù)上難以分別核算;兼營行為是納稅人兼有營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅貨物銷售兩類業(yè)務(wù),并且這種經(jīng)營活動并不發(fā)生在同一項(次)業(yè)務(wù)中,收取的兩種款項在財務(wù)上可以分別核算。
(四)視同發(fā)生應(yīng)稅行為
納稅人有下列情形之一的,視同發(fā)生應(yīng)稅行為:
1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;
2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為;
3.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形
(五)特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定
1.水利工程單位向用戶收取的水利工程水費,屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,不征收增值稅。
2.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品,征收營業(yè)稅;集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品,征收增值稅。
3.郵政部門發(fā)行報刊,征收營業(yè)稅;其他單位和個人發(fā)行報刊,征收增值稅。報刊發(fā)行是指郵政部門代出版單位收訂、投遞和銷售各種報紙、雜志的業(yè)務(wù)。
4.電信單位自己銷售電信物品,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收營業(yè)稅;對單純銷售無線尋呼機、移動電話,而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅。
5.納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為,屬于增值稅征收范圍,應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍。
6.隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅。納稅人單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù),不銷售汽車的,應(yīng)征收營業(yè)稅。
7.與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
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