【考點(diǎn)3】營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)一般規(guī)定(P89-90)

　　1、營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　2、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

　　3、單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

　　4、自2004年12月1日起，營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額;或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，根據(jù)下列公式計(jì)算可抵免稅額：

　　可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%

　　【例題·單選題】某運(yùn)輸公司2010年4月取得運(yùn)輸收入200000元，當(dāng)月購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)稅控收款機(jī)，支付3744元并取得普通發(fā)票。已知該公司適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，該公司當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅( )元。

　　A、5887.68 B、 5251 C、5456 D、6000

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200000×3%-3744÷(1+17%)×17%=5456元。

　　200000×3%-3744/(1+17%)×17%

　　(二)具體規(guī)定

　　1、交通運(yùn)輸業(yè)(P90)

　　交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額為從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營(yíng)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的“余額”為營(yíng)業(yè)額。

　　(2)運(yùn)輸企業(yè)自我國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的“余額”為營(yíng)業(yè)額。

　　2、建筑業(yè)(P91)

　　(1)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的“余額”為營(yíng)業(yè)額。

　　(2)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　　(3)納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)營(yíng)業(yè)額。

　　(4)納稅人自建自用房屋的行為不納稅;如納稅人(不包括個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售)將自建的房屋對(duì)外銷(xiāo)售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅(重點(diǎn))。