六、消費稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

　　(一)消費稅納稅義務發(fā)生時間

　　(1)納稅人生產(chǎn)應稅消費品，除金銀首飾外，均于銷售時納稅。根據(jù)銷售方式和結算方式的不同，其納稅義務發(fā)生時問具體規(guī)定為：

　�、偌{稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

　�、诩{稅人采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費晶的當天。

　�、奂{稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　④納稅人采取其他結算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　(2)除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費品在生產(chǎn)、批發(fā)和進口環(huán)節(jié)不納消費稅，只在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務發(fā)生時問為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當天。

　　(3)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。

　　(4)委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為受托方向委托方交貨的當天。

　　(5)進口的應稅消費品，由報關進口人在報關進口時納稅。其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。

　　【例4-24】A汽車制造公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人。生產(chǎn)的小汽車適用的消費稅稅率為5%。 2006年8月，A公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務事項：

　　(1)8月19日，采取直接收款方式向H汽車銷售公司銷售小汽車一批，已收到全部價款(含增值稅)760.5萬元，給購車方開具了增值稅專用發(fā)票，并于當日將提車單交給購車方自行提貨。 8月31日購車方尚未將該批車提走。

　　(2)8月23日，.采取托收承付方式向M汽車銷售公司銷售小汽車一批，價款(不含增值稅)為300萬元。 A公司已將該批汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)：8月31日A公司尚未收到該批車款。

　　計算A公司8月份應納消費稅稅額：

　　【解析】納稅人采取直接收款方式銷售的，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款的當天。 A公司收到車價款(合增值稅)760.5萬元，并把提車單交給購車方時，即實現(xiàn)銷售，應計算繳納有關稅費。

　　另外，A公司采取托收承付方式銷售的小汽車，其納稅義務的發(fā)生時間為已發(fā)出小汽車并辦妥托收手續(xù)的當天。盡管A公司在8月底尚未收到車款，但已實現(xiàn)了銷售，應按車價款300萬元計算繳納消費稅。

　　A公司8月份應納消費稅稅額=[760.5÷(1+17%)+300]×5%

　　=47.5(萬元)

　　(二)消費稅納稅地點

　　納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院另有規(guī)定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的，應于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。

　　對納稅人的總機構與分支機構不在同一省(自治區(qū)、直轄市)，需改由總機構匯總在總機構所在地納稅的，應經(jīng)國家稅務總局批準;對納稅人的總機構與分支機構在同一省(自治區(qū)、直轄市)內，而不在同一縣(市)的，應在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。如需改由總機構匯總在總機構所在地納稅的，應經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)國家稅務局批準。

　　委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關解繳稅款。委托方委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，于委托方收回后在委托方所在地納稅。

　　進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

　　(三)消費稅納稅期限

　　消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內繳納稅款。