第二節(jié) 消費稅法律制度

　　一、消費稅的概念

　　消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的事種流轉(zhuǎn)稅。具體地說，是指對從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　目前，世界上約有120多個國家和地區(qū)開征了消費稅，但具體名稱和征收形式不盡相同，有的叫貨物稅，有的叫奢侈品稅;一些國家按征稅對象確定稅種名稱，如煙稅、酒稅、礦物油稅、電話稅等。

　　我國曾于1950年在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一征收過特種消費行為稅，當時的征稅范圍只限于電影、戲劇及娛樂、舞廳、宴席、冷食、旅館等消費行為。1953年修訂稅制時，將其取消。1989年，針對我國當時流通領(lǐng)域出現(xiàn)的彩色電視機、小轎車等商品供不應(yīng)求的矛盾，為了調(diào)節(jié)消費稅，1989年2月1日在全國范圍內(nèi)對彩色電視機和小轎車開征了特別消費稅。后來由于彩色電視機市場供求狀況有了改善，1992年4月取消了對彩色電視機征收的特別消費稅。1993年12月13日國務(wù)院頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱《消費稅暫行條例》)，同時12月25日財政部發(fā)布了《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(以下簡稱實施細則)，這兩個法規(guī)、制度構(gòu)成了我國消費稅基本法律制度。之后，財政部、國家稅務(wù)總局又陸續(xù)發(fā)布了有關(guān)消費稅方面的其他規(guī)章、制度，如2006年3月20 日財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》，2006年3月31日國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)(調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定)的通知》等，這些也是我國消費稅法律制度的重要組成部分。

　　征收消費稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品、高能耗產(chǎn)晶的生產(chǎn)，正確引導(dǎo)消費，保證國家財政收入。

　　消費稅具有以下特征：

　　(1)征稅范圍和稅率選擇具有靈活性。通過對征稅范罔、稅率的選擇和調(diào)整，可以較好地配合社會經(jīng)濟政策，促進社會經(jīng)濟健康、協(xié)調(diào)發(fā)展.達到限制某些產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費的日的，適時有序地調(diào)整經(jīng)濟的運行。

　　(2)征收簡便。消費稅采用從量定額、從價定率或從量定額與從價定率相結(jié)合的計稅辦法，征收環(huán)節(jié)單一，計稅準確、方便。

　　(3)稅源廣泛，可以取得充足的財政收入。消費稅一般是對生產(chǎn)集中、產(chǎn)銷量大的產(chǎn)品征稅，因此，有利于籌集財政收入。

　　(4)稅收負擔具有轉(zhuǎn)嫁性。列入征稅范圍的消費品，一般都是高價高稅產(chǎn)品。消費品中所含的消費稅款最終都要轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，由消費者負擔。

　　二、消費稅納稅人和征稅范圍

　　(一)消費稅納稅人

　　消費稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　單位和個人具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、合營企業(yè)、合作企業(yè)、合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、港澳臺地區(qū)在內(nèi)地投資興辦的企業(yè)和其他組織、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、在中國注冊的國際組織的機構(gòu)和外國機構(gòu)、港澳臺地區(qū)的機構(gòu)等，以及個體經(jīng)營者和包括中國公民和外國公民在內(nèi)的其他個人。

　　單位和個人生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品在中國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。

　　具體來說，消費稅納稅人包括：生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人;進口應(yīng)稅消費品的單位和個人;委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　(二)消費稅征稅范圍

　　消費稅的征稅范圍主要是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和社會消費水平，依據(jù)國家財政政策的需要，并借鑒國外的成功經(jīng)驗和通行做法確定的。現(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。消費稅屬于價內(nèi)稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，除金銀首飾、鉆石飾品改為零售環(huán)節(jié)征稅外，一般在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費稅，因此不必再繳納消費稅。

　　列入消費稅征稅范圍的消費品可以歸納為以下幾類：

　　(1)過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。

　　(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。

　　(3)高能耗及高檔消費品，如游艇、小汽車等。

　　(4)使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品，如成品油、實木地板等。

　　(5)稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，增加財政收入的消費品，如摩托車、汽車輪胎等。