(四)計(jì)算消費(fèi)稅已納稅額的其他規(guī)定

　　(1)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售數(shù)額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。

　　(2)納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定權(quán)限、程序核定其計(jì)稅價(jià)格，其中，卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)、直轄市、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

　　(3)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算征收消費(fèi)稅。

　　【例4-21】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2006年8月，該企業(yè)銷售自產(chǎn)摩托車一批，取得含增值稅銷售額117萬元。已知摩托車適用消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算該企業(yè)8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　【解析】銷售價(jià)款和增值稅稅款合并收取的銷售額，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不合增值稅稅款的銷售額：

　　該企業(yè)8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率)× 消費(fèi)稅稅率=117÷(1+17%)×10%=10(萬元)

　　【例4-22】某汽車廠為增值稅一般納稅人。2006年7月，該廠生產(chǎn)一批汽車輪胎，其中一部分對(duì)外銷售，取得含增值稅銷售額58.5萬元，另一部分用于本廠生產(chǎn)小汽車，自用部分的數(shù)量與對(duì)外銷售部分的數(shù)量相等.質(zhì)量相同。已知汽車輪胎適用3%的消費(fèi)稅稅率。計(jì)算該廠7月份生產(chǎn)汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的，不繳納消費(fèi)稅。

　　該廠自產(chǎn)自用的汽車輪胎，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車，不需繳納汽車輪胎生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，只對(duì)對(duì)外銷售部分計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　該廠7月份生產(chǎn)汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)]×消費(fèi)稅稅率=[58.5÷(1+17%)]× 3%=1.5(萬元)

　　【例4-23】某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。2006年9月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售自產(chǎn)小汽車50輛，取得汽車價(jià)款(不含增值稅)550萬元。另外，向購買方收取價(jià)外費(fèi)用5萬元。

　　(2)銷售自產(chǎn)輪胎取得的銷售額(含增值稅)58.5萬元。

　　(3)購進(jìn)各種生產(chǎn)用原材料，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為70萬元，支付運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)3萬元。

　　9月初，該公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額余額為零;輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%;小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%;支付運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　銷售小汽車、輪胎適用的增值稅稅率為17%。

　　計(jì)算該公司9月份應(yīng)納增值稅稅額和消費(fèi)稅稅額。

　　【解析】銷售價(jià)款和增值稅稅款合并收取的銷售額，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定換算為不含增值稅稅款的銷售額。一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

　　該公司9月份應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=[550+5÷(1+17%)+58.5÷(1+17%)]× 17%-(70+3×7%)=32.52(萬元)

　　該公司9月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額×消費(fèi)稅稅率=[ 含增值稅銷售額 ÷ (1+增值稅稅率)]× 消費(fèi)稅稅率=[550+5÷(1+17%)]×5%+[58.5÷(1+17%)]× 3%=29.21(萬元)