計算分析題

　　【案例1】(2007年計算題，本題5分)

　　某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國外進口一批服裝面料，海關(guān)審定的完稅價格為50萬元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。

　　該批服裝布料當月加工成服裝后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬元(不含增值稅)，同時支付運輸費3萬元(取得運費發(fā)票)。

　　已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：

　　(1)計算該公司當月進口服裝布料應繳納的增值稅稅額。

　　(2)計算該公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額。

　　(3)計算該公司當月銷售服裝應繳納的增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)該公司當月進口服裝面料應繳納的關(guān)稅稅額=50×5%=2.5(萬元)

　　該公司當月進口服裝面料應繳納的增值稅稅額=(50+50×5%)×17%=8.93(萬元)

　　(2)該公司支付運費準予抵扣的進項稅額=3×7%=0.21(萬元)

　　該公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額=8.93+0.21=9.14(萬元)

　　(3)該公司當月銷售服裝的銷項稅額=100×17%=17(萬元)

　　該公司當月銷售服裝應繳納的增值稅額=17-9.14=7.86(萬元)

　　【案例2】

　　美味食品有限責任公司為增值稅一般納稅人，2007年10月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)購進一批用于生產(chǎn)的花生油，增值稅專用發(fā)票上注明價稅合計金額為56500元，發(fā)票已經(jīng)稅務機關(guān)認證。

　　(2)以每公斤2元的單價向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購水果2000公斤。

　　(3)購置辦公用電腦10臺，單價20000元，售貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34000元。

　　(4)向某超市銷售食品5000公斤，取得銷售收入117000元(含增值稅);銷售果醬1000箱，取得銷售收入93600元(含增值稅)。

　　(5)直接向消費者零售點心400公斤，取得銷售收入14040元(含增值稅)，其中有兩筆業(yè)務開具了增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的增值稅稅額共計306元。

　　(6)將一棟舊房屋轉(zhuǎn)讓給一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，取得收入500000元。該廠房賬面原值為800000元，累計折舊200000元。

　　已知：花生油適用13%的增值稅稅率，免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣除率為13%，營業(yè)稅稅率為5%。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　(1)計算該公司當期銷項稅額、可以抵扣的進項稅額，當期應繳納的增值稅。

　　(2)該公司的銷售行為中有無違反稅法之處?如有，請指出并說明理由。

　　(3)如果轉(zhuǎn)讓廠房業(yè)務在財務上單獨核算，那么該公司是否應繳納營業(yè)稅?如需繳納，請計算應繳納的營業(yè)稅。(答案中的金額單位用元表示。)

　　【答案】

　　(1)當期銷項稅額

　　=117000÷(1+17%)×17%+93600÷(1+17%)×17%+14040÷(1+17%)×17%=32640(元)

　　當期可以抵扣的進項稅額

　　=56500÷(1+13%)×13%+(2000×2)×13%=7020(元)

　　應繳納增值稅

　　=32640-7020=25620(元)

　　(2)該公司在銷售業(yè)務中有違反《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的行為。向消費者銷售貨物不能開具增值稅專用發(fā)票。

　　(3)該公司轉(zhuǎn)讓舊房應繳納營業(yè)稅

　　=500000×5%=25000(元)

　　【案例3】

　　某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年3月上旬從國外進口一批散裝化妝品，成交價格折合人民幣130萬元(其中包括向境外采購代理人支付的購貨傭金10萬元)，運抵我國海關(guān)前的運雜費和保險費30萬元。進口機器設備一套，成交價格40萬元(其中包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的貨物進口后裝配調(diào)試費用5萬元)，運抵我國海關(guān)前的運雜費和保險費5萬元。

　　本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的全部生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元;向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。

　　己知：化妝品的進口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率30%;機器設備的進口關(guān)稅稅率20%。

　　要求：

　　(1)計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。

　　(2)計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。

　　【案例2答案】

　　(1)①進口散裝化妝品應納的消費稅、增值稅

　　關(guān)稅=150×40%=60(萬元)

　　進口消費稅=(150+60)÷(1-30%)×30%=90(萬元)

　　進口增值稅=(150+60+90)×17%=5l(萬元)

　�、谶M口機器設備應納的增值稅

　　關(guān)稅：40×20%=8(萬元)

　　進口增值稅：(40+8)×17%=8.16(萬元)

　　兩項合計，進口環(huán)節(jié)應納消費稅90萬元，應納增值稅59.16萬元。

　　(2)①國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納增值稅額=[290+51.48/(1+17%)]×17%一51=5.78(萬元)

　�、趪鴥�(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納消費稅稅額：[290+51.48/(1+17%)]×30%一90=l0.20(萬元)

　　【解析1】在計算增值稅時，只有進口散裝化妝品(屬于外購原材料)的進項稅額，以海關(guān)完稅憑證上注明的稅額，可以抵扣：進口機器設備(屬于固定資產(chǎn))的進項稅額不得抵扣。

　　【解釋2】在計算消費稅的抵扣時，生產(chǎn)(7800件)、銷售(6800件)的比例沒有關(guān)系。