第二節(jié) 消費稅法律制度

　　一、消費稅納稅人和征收范圍

　　消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。

　　1、消費稅納稅人

　　消費稅的納稅人是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　2、消費稅征收范圍

　　消費稅的征收范圍：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火、化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等商品。

　　二、消費稅稅率

　　教材對消費稅稅率作出了具體規(guī)定。

　　三、消費稅應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)稅消費品銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　價外費用不包括下列項目：

　　――向購買方收取的增值稅款;

　　――符合稅法規(guī)定條件的代墊運費。

　　1、實行從價定率征收的計算方法

　　應(yīng)納稅額=銷售額(或組成計稅價格)×稅率

　　2、實行從量定額征收的計算方法

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　3、實行復(fù)合計稅的計算方法

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額(或組成計稅價格)×稅率

　　外購委托加工和進口的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,已繳納的消費稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納的消費稅稅額中抵扣。

　　四、出口應(yīng)稅消費品退(免)稅

　　1、出口應(yīng)稅消費品退(免)稅的范圍

　　教材對出口應(yīng)稅消費品退免稅的范圍作出了具體規(guī)定。

　　2、出口應(yīng)稅消費品適用的退稅率

　　出口貨物屬于應(yīng)稅消費品的，其退還消費稅應(yīng)按該應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算。

　　企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。

　　3、出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算

　　――屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅稅款。其計算公式為：

　　應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率

　　――屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費稅稅款。其計算公式為：

　　應(yīng)退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額

　　五、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點

　　1、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品(金銀首飾品除外)均于銷售時納稅，具體納稅義務(wù)時間因銷售和結(jié)算方式有所不同。

　　――納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;

　　――納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;

　　――納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　――納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　――除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　――納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為移送使用的當(dāng)天;

　　――委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費品于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為受托方向委托方交貨的當(dāng)天;

　　――進口的應(yīng)稅消費品，由報關(guān)進口人在報關(guān)進口時納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　2、消費稅納稅地點和納稅期限

　　教材對消費稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。