四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1、增值稅銷售額

　　增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

　　2、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　增值稅銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。計(jì)算公式為

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　或：銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

　　――一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　――一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　――一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)依照規(guī)定的扣除率計(jì)算。

　　――一般納稅人銷售、外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額依照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的專用發(fā)票，可以按專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

　　(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目(增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)另有規(guī)定除外)

　　――納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　――購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――納稅人進(jìn)口貨物不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　4、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅 價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　或：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+征收率)ⅹ征收率

　　五、增值稅出口退(免)稅

　　(1)出口貨物退免稅的范圍

　　稅法對(duì)出口貨物退免稅的范圍作出了具體規(guī)定。

　　(2)出口貨物適用的退稅率

　　出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退(免)稅。

　　(3)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算

　　――免、抵、退稅計(jì)算方法

　　――先征后退的計(jì)算方法

　　六、增值稅的減免與起征點(diǎn)

　　稅法規(guī)定對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)，直接用于科學(xué)研究，科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務(wù)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。

　　個(gè)人銷售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點(diǎn)的免征增值稅;超過(guò)起征點(diǎn)的全額征稅。

　　七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)納稅期限

　　1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：

　　――采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天;

　　――采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　――采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　――采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　――委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;

　　――銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天;

　　――納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。

　　2、增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限

　　教材對(duì)增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。