四、土地增值稅的稅率及應納稅額的計算
土地增值稅實行四級超率累進稅率,計算時一般采用速算扣除法,其計算過程分為5個步驟:
(1)計算轉讓房地產(chǎn)取得的收入(貨幣收入、實物收入)
(2)計算扣除項目
、偃〉猛恋厥褂脵嘀Ц兜慕痤~
、陂_發(fā)土地的成本、費用
、坌陆ǚ考芭涮自O施的成本、費用或者舊房及建筑物的評估價格
④與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金
【解釋】與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金包括:營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加。
(3)計算增值額=轉讓房地產(chǎn)的收入-扣除項目
(4)計算增值額÷扣除項目的比率
(5)計算土地增值稅的應納稅額
【例題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定,下列各項中,屬于超率累進稅率的是( )。(2007年)
A、資源稅
B、城鎮(zhèn)土地使用稅
C、車輛購置稅
D、土地增值稅
【答案】D
【解析】本題考核超率累進稅率的范圍。我國土地增值稅適用超率累進稅率的計算方法。
【例P230】某公司2004年轉讓一處舊房地產(chǎn)取得收入1600萬元,該公司取得土地使用權所支付的金額為200萬元,當?shù)囟悇諜C關確認的房屋的評估價格為800萬元,該公司支付給房地產(chǎn)評估機構評估費20萬元,支付給中介人賣房中介費l0萬元,繳納的與轉讓該房地產(chǎn)有關的稅金l0萬元。計算該公司轉讓該房地產(chǎn)應繳納的土地增值稅稅額。
【解析】
方法一:
(1)計算扣除項目金額。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》等有關規(guī)定,公司轉讓該舊房地產(chǎn)允許扣除的項目包括取得土地使用權所支付的金額、房屋的評估價格、支付給房地產(chǎn)評估機構的評估費、繳納的與轉讓該房地產(chǎn)有關的稅金,支付給中介人的賣房中介費不允許扣除。扣除項目金額=200+800+20+10=1030(萬元)
(2)計算增值額,即納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的收入,減去扣除項目金額后的余額。
增值額=1600-1030=570(萬元)
(3)計算增值額占扣除項目金額的百分比。
570÷1030=55.3%,說明增值額超過了扣除項目金額的50%,但未超過100%。
(4)分別計算各級次土地增值稅稅額,即按照規(guī)定的四級超率累進稅率,以增值額中屬于每一稅率級別部分的金額,乘以該級的稅率。
、僭鲋殿~未超過扣除項目金額50%的部分,適用30%的稅率。
這部分的增值額=515×30%=154.5(萬元)
、谠鲋殿~超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分,適用40%的稅率。
這部分的增值額=(570-515)×40%=22(萬元)
(5)計算應納稅總額,即將各級次土地增值稅稅額相加之和。
公司應納土地增值稅總額=154.5+22=176.5(萬元)
相關推薦:考試吧節(jié)日獻禮:慶三八婦女節(jié)之(活動節(jié)目單)