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2009年《初級經(jīng)濟(jì)法》第6章第3節(jié)印花稅復(fù)習(xí)重點

來源:考試吧 2009-03-07 17:26:55 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫

  三、印花稅的計稅依據(jù)

  1、合同:以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

  【解釋l】以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的,應(yīng)當(dāng)“全額”計稅,不得作任何扣除。

  (1)、A和B簽定了一個3000萬的合同,印花稅用3000×稅率

  (2)、A和B簽訂了加工承攬合同,A委托B加工煙絲,A提供100萬的煙葉,給B40萬的加工費,消費稅稅率30%,

  印花稅:加工費40×稅率

  【解釋2】載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅率經(jīng)濟(jì)事項的同一憑證,如分別記載金額的,應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額,相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計算貼花。

  2、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿:以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。

  3、不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿):以件數(shù)作為計稅依據(jù)。

  【例P215】某公司2003年8月開業(yè),領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、土地使用證各一件;與其他企業(yè)訂立加工承攬合同一份,合同載明W公司提供的原材料金額300萬元,需要支付的加工承攬費為20萬元;另訂立財產(chǎn)保險合同一份,保險金額為1000萬元,保險費12萬元。計算該公司2003年8月份應(yīng)納印花稅稅額。

  【解析】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定,該公司應(yīng)區(qū)分不同性質(zhì)的憑證,分別計算繳納印花稅。其中,加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入,財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費,不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照等權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為憑證的件數(shù)。因此,該公司應(yīng)繳納的印花稅為:

  (1)有關(guān)合同應(yīng)繳納的印花稅稅額200000×0.5‰+120000×1‰=220(元)

  (2)有關(guān)權(quán)利、許可證照應(yīng)繳納的印花稅稅額=5×4=20(元)

  (3)該公司2003年8月實際應(yīng)繳納的印花稅稅額=220+20=240(元)。

  【例題2】2005年3月,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份合同,由甲向乙提供貨物并運輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c,合同標(biāo)的金額為300萬元,其中包括貨款和貨物運輸費用。貨物買賣合同適用的印花稅率為0.3‰,貨物運輸合同適用的印花稅率為0.5‰。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定,甲企業(yè)應(yīng)納印花稅額是( )萬元。

  A、0.24

  B、0.15

  C、0.09

  D、0.06

  【答案】B

  【解析】載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅率經(jīng)濟(jì)事項的同一憑證,如分別記載金額的,應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額,相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率商的計算貼花。因此,甲企業(yè)應(yīng)納印花稅額=300×0.5‰=0.15(萬元)。

  【例題3】甲公司2005年8月開業(yè),領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、土地使用證各一件:甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份,合同載明山甲公司提供原材料金額300萬元.需支付的加工費為20萬元;另訂立財產(chǎn)保險合同一份,保險金額為1000萬元,支付保險費10萬元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為0.5‰,財產(chǎn)保險合同的印花稅稅率為l‰,權(quán)利許可證照的定額稅率為每件5元,則甲公司應(yīng)納印花稅額為( )。

  A、200元

  B、220元

  C、240元

  D、600元

  【答案】B

  【解析】(1)加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工費,應(yīng)納印花稅=200000×0.5‰=100元;(2)財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為保險費,應(yīng)納印花稅=10×l‰=100元;(3)權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅=5元×4=20元。

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