三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)

　　1、合同：以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【解釋l】以憑證上的“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)“全額”計(jì)稅，不得作任何扣除。

　　(1)、A和B簽定了一個(gè)3000萬(wàn)的合同，印花稅用3000×稅率

　　(2)、A和B簽訂了加工承攬合同，A委托B加工煙絲，A提供100萬(wàn)的煙葉，給B40萬(wàn)的加工費(fèi)，消費(fèi)稅稅率30%，

　　印花稅：加工費(fèi)40×稅率

　　【解釋2】載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。

　　2、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)。

　　3、不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類(lèi)賬簿)：以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【例P215】某公司2003年8月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件;與其他企業(yè)訂立加工承攬合同一份，合同載明W公司提供的原材料金額300萬(wàn)元，需要支付的加工承攬費(fèi)為20萬(wàn)元;另訂立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同一份，保險(xiǎn)金額為1000萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)12萬(wàn)元。計(jì)算該公司2003年8月份應(yīng)納印花稅稅額。

　　【解析】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，該公司應(yīng)區(qū)分不同性質(zhì)的憑證，分別計(jì)算繳納印花稅。其中，加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)，不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照等權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為憑證的件數(shù)。因此，該公司應(yīng)繳納的印花稅為：

　　(1)有關(guān)合同應(yīng)繳納的印花稅稅額200000×0.5‰+120000×1‰=220(元)

　　(2)有關(guān)權(quán)利、許可證照應(yīng)繳納的印花稅稅額=5×4=20(元)

　　(3)該公司2003年8月實(shí)際應(yīng)繳納的印花稅稅額=220+20=240(元)。

　　【例題2】2005年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運(yùn)輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c(diǎn)，合同標(biāo)的金額為300萬(wàn)元，其中包括貨款和貨物運(yùn)輸費(fèi)用。貨物買(mǎi)賣(mài)合同適用的印花稅率為0.3‰，貨物運(yùn)輸合同適用的印花稅率為0.5‰。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)納印花稅額是( )萬(wàn)元。

　　A、0.24

　　B、0.15

　　C、0.09

　　D、0.06

　　【答案】B

　　【解析】載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率商的計(jì)算貼花。因此，甲企業(yè)應(yīng)納印花稅額=300×0.5‰=0.15(萬(wàn)元)。

　　【例題3】甲公司2005年8月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件：甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明山甲公司提供原材料金額300萬(wàn)元.需支付的加工費(fèi)為20萬(wàn)元;另訂立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同一份，保險(xiǎn)金額為1000萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為0.5‰，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的印花稅稅率為l‰，權(quán)利許可證照的定額稅率為每件5元，則甲公司應(yīng)納印花稅額為( )。

　　A、200元

　　B、220元

　　C、240元

　　D、600元

　　【答案】B

　　【解析】(1)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)，應(yīng)納印花稅=200000×0.5‰=100元;(2)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)納印花稅=10×l‰=100元;(3)權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅=5元×4=20元。