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第八章 成本管理

第四節(jié) 作業(yè)成本與責(zé)任成本

　　作業(yè)成本管理(1)

　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★★

　　歷年真題涉及：2012年判斷題，2011年單選題

　　【高頻考點(diǎn)】：作業(yè)成本管理

　　作業(yè)成本計(jì)算法，最開(kāi)始只是作為一種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，其對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的改進(jìn)，主要表現(xiàn)在采用多重分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的技術(shù)變革上。隨著成本計(jì)算方法的完善，它也開(kāi)始兼顧對(duì)制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用的分析，以及對(duì)價(jià)值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。

　　(一)作業(yè)成本計(jì)算法及相關(guān)概念

　　作業(yè)成本計(jì)算法不僅是一種成本計(jì)算方法，更是成本計(jì)算與成本管理的有機(jī)結(jié)合。它認(rèn)為，企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的有序集合體，也就是一個(gè)作業(yè)鏈。在這個(gè)作業(yè)鏈上，存在著“資源—作業(yè)—成本對(duì)象”的聯(lián)結(jié)關(guān)系，即“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”。企業(yè)每完成一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，就有一定的資源被消耗，同時(shí)通過(guò)一定量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)，如此逐一進(jìn)行，直至最終形成產(chǎn)品。東奧中級(jí)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。因此，作業(yè)成本計(jì)算法基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配：根據(jù)作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè); 再依照成本對(duì)象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。

　　在作業(yè)成本法下，對(duì)于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣，而間接費(fèi)用的分配對(duì)象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。分配時(shí)，首先根據(jù)作業(yè)中心對(duì)資源的耗費(fèi)情況將資源耗費(fèi)的成本分配到作業(yè)中心去，然后再將上述分配至作業(yè)中心的成本按照各自的成本動(dòng)因，依據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品上去。

　　作業(yè)成本法很好地克服了傳統(tǒng)成本方法中間接費(fèi)用責(zé)任劃分不清的缺點(diǎn)，使以往一些不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽�，這樣可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制的作用，以促進(jìn)作業(yè)管理和成本控制水平的不斷提高。要正確理解作業(yè)成本法，需要明確一下幾個(gè)概念：

　　1.資源

　　資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的原始形態(tài)，是成本產(chǎn)生的源泉。企業(yè)作業(yè)活動(dòng)系統(tǒng)所涉及的人力、物力、財(cái)力都屬于資源。一個(gè)企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、間接制造費(fèi)用等。

　　2.作業(yè)

　　作業(yè)是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源動(dòng)作，它是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)、生產(chǎn)加工，直至產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)銷售。在這一過(guò)程中，每個(gè)環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。

　　作業(yè)按其層次分類，可以分為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支待作業(yè)。

　　3.成本動(dòng)因

　　成本動(dòng)因亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動(dòng)因通常以作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)的資源來(lái)進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是成本分配的依據(jù)。

　　資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系，資源動(dòng)因被用來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，是將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)的依據(jù)。資源耗用量的多少取決于作業(yè)量的多少，與最終產(chǎn)品數(shù)量沒(méi)有直接關(guān)系。

　　作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系，用于計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。

　　4.作業(yè)中心

　　作業(yè)中心又稱成本庫(kù)，是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來(lái)匯集業(yè)務(wù)過(guò)程及其產(chǎn)出的成本。換言之，按照統(tǒng)一的作業(yè)動(dòng)因，將各種資源耗費(fèi)項(xiàng)目歸結(jié)在一起，便形成作業(yè)中心。作業(yè)中心有助于企業(yè)更明晰地分析一組相關(guān)的作業(yè)，以便進(jìn)行作業(yè)管理以及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和責(zé)任中心的設(shè)計(jì)與考核。

　　(二)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較

　　作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對(duì)象，兩者的區(qū)別集中在對(duì)間接費(fèi)用的分配上，主要是制造費(fèi)用的分配。傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，制造費(fèi)用以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為分配依據(jù)，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多樣性明顯對(duì)，生產(chǎn)量小、技術(shù)要求高的產(chǎn)品成本分配偏低，而生產(chǎn)量大、技術(shù)要求低的產(chǎn)品成本分配偏高。在作業(yè)成本計(jì)算法下，首先確認(rèn)發(fā)生制造費(fèi)用的一個(gè)或多個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，如維修機(jī)器作業(yè)、搬運(yùn)作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)等;然后根據(jù)作業(yè)量的大小，將制造費(fèi)用成本分配到各作業(yè)中;最后依據(jù)相應(yīng)的成本動(dòng)因，如維修工時(shí)、搬運(yùn)數(shù)量、檢查次數(shù)等將各作業(yè)中心的成本分配到成本對(duì)象。采用作業(yè)成本計(jì)算法，制造費(fèi)用按照成本動(dòng)因直接分配，避免了傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本扭曲。

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