作業(yè)成本管理(2)

　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★★

　　歷年真題涉及：2012年判斷題，2011年單選題

　　【高頻考點(diǎn)】：作業(yè)成本管理

　　(三)作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算

　　根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算法“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”的基本指導(dǎo)思想，產(chǎn)品成本計(jì)算過程可以分為兩個(gè)階段：第一階段，識(shí)別作業(yè)，根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源分派(追溯和間接分配)到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本。第二階段，根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動(dòng)因，將第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分派(追溯和間接分配)到各有關(guān)成本對(duì)象。

　　傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法也是分兩步進(jìn)行，但成中心最按部門建立的。第一步除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外，還要把不同性質(zhì)的各種費(fèi)用按照部門歸集在一起;第二步是以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，將間接費(fèi)用分配到各產(chǎn)品。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，間接成本的分配路徑是“資源一部門一產(chǎn)品”。作業(yè)成本計(jì)算法下，成本計(jì)算的第一階段除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外，還要將各項(xiàng)間接費(fèi)用分配到各有關(guān)作業(yè)，并把作業(yè)看成是按照產(chǎn)品生產(chǎn)需求重新組合的“資源”;第二階段按照作業(yè)消耗與產(chǎn)品之間不同的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。因此，作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源一作業(yè)一產(chǎn)品”。

　　作業(yè)成本計(jì)算法的具體步驟為：

　　1.設(shè)立資源庫，并歸集資源庫價(jià)值

　　企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中會(huì)消耗各種資源，如貨幣資金、原材料、人力、動(dòng)力、廠房設(shè)備等。企業(yè)首先應(yīng)為各類資源設(shè)置相應(yīng)的資源庫，并對(duì)一定期間內(nèi)耗費(fèi)的各種資源價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將計(jì)量結(jié)果歸入各資源庫中。

　　2.確認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心

　　在進(jìn)行作業(yè)確認(rèn)時(shí)，理論上要求將有關(guān)費(fèi)用劃分得越細(xì)越好，但基于成本效益的考慮，一般按重要性和同質(zhì)性的要求進(jìn)行作業(yè)劃分，納入同一個(gè)作業(yè)組。納入同一個(gè)作業(yè)組的作業(yè)應(yīng)具備兩個(gè)條件：一是屬于同一類作業(yè);二是對(duì)于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。

　　3.確定資源動(dòng)因，并將各資源庫匯集的價(jià)值分派到各作業(yè)中心

　　資源動(dòng)因是把資源庫價(jià)值分派到各作業(yè)中心的依據(jù)。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的資源，選擇合適的資源動(dòng)因。其次，按照相應(yīng)的資源動(dòng)因，分別分配到該作業(yè)中心，匯總后就會(huì)得到該作業(yè)的作業(yè)成本。如果某項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源具有專屬性，那么該作業(yè)所消耗的資源部分的價(jià)值可直接計(jì)入到該作業(yè)的作業(yè)中心。

　　4.選擇作業(yè)動(dòng)因，并確定各作業(yè)成本的成本動(dòng)因分配率

　　影響企業(yè)成本的因素有很多，但并非所有這些因素都要被確定為成本動(dòng)因。在每個(gè)環(huán)節(jié)中，成本動(dòng)因的數(shù)量不能太多，也不能太少，必須要選定一個(gè)比較適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因數(shù)量，使這些成本動(dòng)因能充分合理地成為間接資源成本的分配基礎(chǔ)。一般來說，成本動(dòng)因的選擇由企業(yè)工程技術(shù)人員、成本會(huì)計(jì)師等組成的專門小組討論確定。選擇成本動(dòng)因時(shí)，要確保作業(yè)消耗量與成本動(dòng)因消耗量相關(guān)，綜合權(quán)衡收益與成本，并考慮確認(rèn)成本動(dòng)因后的行為結(jié)果。

　　當(dāng)各作業(yè)中心己經(jīng)建立，成本動(dòng)因已經(jīng)選定后，就可以將各作業(yè)成本除以成本動(dòng)因單位數(shù)，計(jì)算出以成本動(dòng)因?yàn)閱挝坏姆峙渎�。作業(yè)成本分配率可以分為實(shí)際作業(yè)成本分配率和預(yù)算作業(yè)成本分配率兩種形式。

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