三、虧損彌補的稅務(wù)管理

　　【例題25·單項選擇題】某企業(yè)2003年度發(fā)生年度虧損500萬元，假設(shè)該企業(yè)2003～2009年度應(yīng)納稅所得額分別為：

　　單位：萬元

　　企業(yè)適用的所得稅率為25%，則該企業(yè)2009年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為( )。

　　A.75 B.62.5 C.50 D.1

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以

　　后年度所得彌補，但彌補虧損期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。該企業(yè)2003年的500萬元虧損，可分別用2004～2007年的150萬元、50萬元、100萬元、100萬元來彌補400萬元，2008年企業(yè)又是虧損50萬元，但卻占用一個彌補虧損的年度。所以2003年度的虧損500萬元只能由2004～2007這四年的應(yīng)納稅所得額彌補。2009年雖然應(yīng)納稅所得額為300萬元，但不能彌補2003年的虧損，只能彌補2008年的虧損50萬元，2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅(300-50)×25%=62.5(萬元)。

　　四、股利分配的稅務(wù)管理

　　【例題26·單項選擇題】某公司目前發(fā)行在外的普通股為20000萬股，每股市價30元。假設(shè)現(xiàn)有4000萬元的留存收益可供分配，公司擬發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放1股，股票面值1元，共2000萬股，另外按分配之前的股數(shù)派發(fā)現(xiàn)金股利每股0.2元，則若某個人股東原持有該上市公司5%股份，則該投資人應(yīng)交納的個人所得稅為( )。

　　A.10 B.20 C. 30 D.40

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)個人所得稅法及實施條例規(guī)定，利息、股息、紅利所得適用稅率20%，并由支付單位按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)。另外，根據(jù)財稅【2005】107號規(guī)定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。股票股利計稅依據(jù)以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額;現(xiàn)金股利計稅依據(jù)以現(xiàn)金股利額為收入額。

　　該股東可以分得的股票股利=20000*5%*10%=100(萬股)

　　該股東可以分得的現(xiàn)金股利=20000*5%*0.2=200(萬元)

　　應(yīng)納個人所得稅=100×1*50%×20%+200*50%*20%=30(萬元)