08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　【解析】可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)要借記“可供出售金融資產(chǎn)”，貸記“資本公積—其他資本公積”，只有債務(wù)工具回轉(zhuǎn)時(shí)是通過損益資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

　　【例題7】2007年5月10日，甲公司以620萬元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)6萬元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價(jià)為3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為3.6元，2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　要求：(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。

　　【答案】

　　(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　�、�2007年5月10日購入時(shí)

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　600

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　20

　　投資收益　　　　　　　　　　　6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　626

　�、�2007年5月30日收到股利時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　20

　　③2007年6月30日

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　40(200×3.2-600)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　40

　�、�2007年8月10日宣告分派時(shí)

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　40(0.20×200)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　40

　�、�2007年8月20日收到股利時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　40

　　⑥2007年12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　80(200×3.6-200×3.2)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　80

　�、�2008年1月3日處置

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　630

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　120

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　600

　　交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　120

　　投資收益　　　　　　　　　　　30

　　(2)計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。

　　該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益=-6+40+40+80-120+30=64萬元。

　　【例題8】 A公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。

　　要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年1月2日

　　借：持有至到期投資—成本　　　　　　1000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　40(1000×4%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1012.77

　　持有至到期投資—利息調(diào)整　　　　27.23

　　(2)2007年1月5日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　40

　　(3)2007年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.77×5%=48.64萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=48.64-1000×4%=8.64萬元。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　40

　　持有至到期投資—利息調(diào)整　　　　8.64

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　48.64

　　(4)2008年1月5日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　40

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