A企業(yè)如果把B企業(yè)對C企業(yè)的投資交換過來，則A企業(yè)對C企業(yè)的投資達到C企業(yè)有表決權資本的55%，對C企業(yè)具有控制權。

　　這種情況下，換入、換出資產未來產生的現金流量現值就有比較大的差別，占的比重也比較大，因此這種交換也叫做具有商業(yè)實質。

　　【07年考題】

　　下列各項中，能夠據以判斷非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的有( )。

　　A. 換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同

　　B. 換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同

　　C. 換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同

　　D. 換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比具有重要性

　　答案：ABCD

　　解析：滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：

　　(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同

　　這其中又包括A、B、C項所說的三種情況。

　　(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。即D項所說的情況。

　　4、非貨幣性資產交換的會計處理

　　如果具有商業(yè)實質，并且公允價值能夠可靠計量，這兩個條件都滿足，用公允價值進行計量，確定換入資產的入賬價值。

　　如果這兩個條件只滿足一個，或者公允價值、商業(yè)實質都不滿足，則以賬面價值進行計量，以換出資產的賬面價值確定換入資產的入賬價值。

　　例2.教材P152例8-3。

　　將題目變化一下：

　　如果此項交易具有商業(yè)實質，雖然貨運汽車用途相同，但貨運汽車運輸的貨物不同，產生的風險有所不同，按照公允價值進行計量。公允價值也能可靠取得：未來現金流量現值都是11萬元。

　　則甲公司的賬務處理如下：

　　(1)(2)與原來一樣

　　(3)

　　借：固定資產　　　　　　　110100(110000+100)

　　貸：固定資產清理 100100

　　營業(yè)外收入 10000

　　如果此項交易不具有商業(yè)實質，未來現金流量都是11萬元，但兩者公允價值不同。雙方協(xié)商過程中，如果甲公司支付補價1萬元。

　　則甲公司的賬務處理如下：

　　(3)

　　借：固定資產　　　　　　　110100(100100+10000)

　　貸：固定資產清理 100100

　　銀行存款 10000(補價)

　　如果此項交易具有商業(yè)實質，甲公司汽車公允價值為11萬元，乙公司汽車公允價值為12萬元, 甲公司支付乙企業(yè)1萬元補價。

　　則甲公司的賬務處理如下：

　　(3)

　　借：固定資產　　　　　　　120100(110000+100+10000)

　　貸：固定資產清理 100100

　　銀行存款 10000

　　營業(yè)外收入 10000

　　乙公司的賬務處理：

　　借：固定資產　　　　　　　110000(120000-10000)

　　銀行存款 10000

　　貸：固定資產清理 110000

　　營業(yè)外收入 10000

　　※小結：

　　1.如果具有商業(yè)實質，公允價值能夠可靠計量，要用換出資產的公允價值計價。支付補價的，加上補價(收到補價的，減去補價);有稅費的，再加上稅費，作為換入資產的入賬價值。

　　2.如果不具有商業(yè)實質，或者公允價值不能可靠計量的，要用成本模式計價。換入資產的入賬價值要以換出資產的賬面價值為基礎，加上支付的補價(減去收到的補價);有稅費的，再加上稅費，作為換入資產的入賬價值。

　　例3.教材P149例8-1。

　　對于乙公司來說，如果換出的是一項無形資產，應該確認為營業(yè)外收入。如果換出的是一項固定資產，如剛才所講，應該確認為營業(yè)外收入。如果換出的是一項交易性金融資產，應該確認為投資收益。

　　例4.教材P150例8-2。

　　實際乙公司不應該給20萬元補價，支付3萬元即可。如果合同規(guī)定就是支付20萬元，按教材做法就行了。但如果告訴很嚴謹的做法也應該知道。

　　【07年考題】

　　企業(yè)對于具有商業(yè)實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是()。

　　A. 按庫存商品的公允價值確認營業(yè)外收入

　　B. 按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入

　　C. 按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入

　　D. 按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失

　　答案：B

　　解析：按照非貨幣性資產交換準則，這種情況下應按照庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入，按照其成本結轉主營業(yè)務成本。

　　5、涉及多項資產的非貨幣性資產交換的會計處理

　　和單項資產的置換相同，只不過在確定全部換入資產的入賬價值以后，還要按照每一項資產所占的比例來計算每一項資產的入賬價值。

　　比例的確定：

　　如果確定入賬價值是按公允價值入賬的，應當按照每一項換入資產的公允價值占全部換入資產公允價值的比例來確定。

　　如果確定入賬價值是按賬面價值入賬的，應當按照每一項換入資產的賬面價值占全部換入資產賬面價值的比例來確定。

　　1.具有商業(yè)實質,且公允價值能夠可靠計量

　　例5.教材P154例8-5。

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