2.納稅擔保的范圍(P329)

　　納稅擔保的范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及拍賣、變賣擔保財產(chǎn)的費用。

　　3.納稅擔保的具體形式(P329)

　　【解釋1】納稅擔保的具體方式，包括：納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押。

　　【解釋2】納稅擔保人需要提供納稅擔保的，只能選擇抵押或質(zhì)押方式，不適用保證方式。

　　(1)保證(P329)

　�、偌{稅保證為連帶責任保證，納稅人和納稅保證人對所擔保的稅款及滯納金承擔連帶責任。

　�、趪�家機關(guān)、學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為保證人。企業(yè)法人的職能部門不得作為保證人。企業(yè)法人的分支機構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔保。有以下情形之一的，也不得作為納稅保證人：

　　a.有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務機關(guān)、司法機關(guān)追究過法律責任未滿2年的;

　　b.因有稅收違法行為正在被稅務機關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關(guān)立案偵查的;

　　c.納稅信譽等級被評為C級以下的;

　　d.在主管稅務機關(guān)所在地的市(地、州)沒有住所的自然人或稅務登記不在本市(地、州)的企業(yè);

　　e.無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人;

　　f.有欠稅行為的。

　�、郾ＷC期間為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務機關(guān)自納稅人應繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務機關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款、滯納金的，納稅保證人免除保證責任。

　�、芗{稅保證人履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應當自收到稅務機關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責任，繳納稅款、滯納金。

　　舉例：納稅人甲企業(yè)需要在4月1日之前向稅務機關(guān)交稅，如果甲到期不能交稅，乙是保證人，稅務機關(guān)應當在4月1日之日起在60天之內(nèi)，要求乙承擔保證責任，如果超過60天，則保證責任解除。若4月10日稅務機關(guān)通知乙，則乙應當在收到通知之日起在15天內(nèi)，承擔保證責任。

　　(2)抵押(P330)

　　納稅擔保人以其財產(chǎn)為納稅人提供納稅抵押擔保的，納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的，稅務機關(guān)應當自期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔保的稅款、滯納金。

　　舉例：納稅人甲需要在4月1日之前向稅務機關(guān)繳納100萬的稅款，乙以設(shè)備設(shè)定了抵押，如果甲到期不繳納稅款時，稅務機關(guān)應當自4月1日起在15天內(nèi)先通知乙提供擔保，乙用貨幣替甲支付100萬， 如果不能提供擔保，則稅務機關(guān)有權(quán)責令乙在15天內(nèi)提供，若逾期不能提供擔保，則對其財產(chǎn)采取強制執(zhí)行。

　　(3)質(zhì)押(P331)

　　納稅擔保人以其動產(chǎn)或者財產(chǎn)權(quán)利為納稅人提供納稅質(zhì)押擔保的，納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的，稅務機關(guān)應當自期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔保的稅款、滯納金。納稅擔保人未按照規(guī)定期限繳納所擔保的稅款、滯納金的，由稅務機關(guān)責令限期15日內(nèi)繳納;逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局局長批準，稅務機關(guān)依法拍賣、變賣質(zhì)物，抵繳稅款、滯納金。

　　舉例：納稅人甲企業(yè)應當在4月1日之前向稅務機關(guān)繳納稅款100萬，乙用自己的汽車提供質(zhì)押(屬于轉(zhuǎn)移占有)，則需要將汽車交給稅務機關(guān)。如果4月1日不繳納稅款，則稅務機關(guān)通知乙的時間為15天，乙應當在4月10日接到通知之日起15天內(nèi)履行保證責任，若仍不能繳納則稅務機關(guān)責令限期15日內(nèi)繳納，若逾期不能履行擔保責任則，經(jīng)縣級以上稅務局局長批準，稅務機關(guān)依法拍賣、變賣質(zhì)物，抵繳稅款、滯納金。

　　(四)稅收保全措施(P332)

　　稅務機關(guān)責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔�；驘o力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款;

　　2.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　(五)采取強制執(zhí)行措施(P333)

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　手　段1 手　段2

　　稅收保全措施 凍結(jié)銀行存款 查封、扣押商品

　　稅收強制執(zhí)行措施 從銀行存款中扣繳稅款 拍賣、變賣商品

　　【例題1】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以依法對納稅人采取稅收保全措施。下列各項中，不屬于稅收保全措施的是 (　)。(2006年)

　　A.責令納稅人暫時停業(yè)，直至繳足稅款

　　B.扣押納稅人的價值相當于應納稅款的商品

　　C.查封納稅人的價值相當于應納稅款的貨物

　　D.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款

　　[答疑編號20070114：針對該題提問]

　　【答案】A

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