【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不得領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票的是(　)。

　　A.會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的

　　B.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的

　　C.虛開增值稅專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的

　　D.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的

　　[答疑編號20040204：針對該題提問]

　　【答案】ABCD

　　2.增值稅專用發(fā)票的開具(P136)

　　(1)一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。

　　(2)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

　　(3)增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

　　(4)銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　3.銷貨退回(P136)

　　(1)一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

　　(2)一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。

　　購買方必須按照《通知單》所列稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

　　手寫板圖示0402-02

　　【舉例】A和B簽定了一個100萬(不含稅)的買賣合同，在3月10日A向B 開具了增值稅專用發(fā)票，在4月10日B發(fā)現(xiàn)鋼材質(zhì)量有問題，退貨40萬，B應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對B填報的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。B可以進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出40萬。

　　第二節(jié)　消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算

　　手寫板圖示0402-03

　　實(shí)行從價定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計稅價格)×消費(fèi)稅稅率。

　　手寫板圖示0402-04

　　1.銷售額是否含增值稅

　　題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。

　　2.價外費(fèi)用

　　(1)價外費(fèi)用(含增值稅)應(yīng)并入銷售額計征消費(fèi)稅。

　　(2)承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價外費(fèi)用。

　　3.包裝物(P145)

　　(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論會計上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計征消費(fèi)稅。

　　(2)一般情況下，押金不計征消費(fèi)稅。

　　(3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計征消費(fèi)稅。

　　(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計征消費(fèi)稅。

　　4.視同銷售

　　(1)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無償贈送他人的，按同類產(chǎn)品“當(dāng)月”(或者最近時期)的平均銷售價格確定。

　　(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價格”作為計稅依據(jù)計算征收消費(fèi)稅。(P149)

　　5.組成計稅價格

　　(1)自產(chǎn)自用

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　手寫板圖示0402-05

　　(2)委托加工

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　手寫板圖示0402-06

　　(3)進(jìn)口

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

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