第二章 貨幣資金 本章考題以客觀題為主，重點掌握現(xiàn)金核算開支范圍，現(xiàn)金發(fā)生差錯，銀行支付結算方式及其會計處理以及其他貨幣資金的內(nèi)容。

(一) 現(xiàn)金的核算。本章所界定的現(xiàn)金概念，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金�，F(xiàn)金發(fā)生長、短款需通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。尤其要注意現(xiàn)金發(fā)生長款，在無法查明原因后，應計入“營業(yè)外收入”科目，而對實在付出的應付款項，應計人“資本公積”科目。二者不可混淆。

(二) 銀行支付結算方式及其會計處理。對銀行支付結算方式應注意掌握每種方式的適用范圍、及其核算所用的會計科目。如應收、應付票據(jù)科目只核算商業(yè){E票結算方式，而銀行匯票和銀行本票結算方式則應通過“其他貨幣資金”科目核算。請?zhí)貏e注意：銷售商品時，采用銀行本票、銀行匯票、信用卡方式應計入“銀行存款”科目．而不是“其他貨幣資金”科目。

[例1] F公司本日采用銀行匯票購買商品一批，增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元．增值稅17萬元，另以銀行存款支付運雜費2萬元，其中運費1.5萬元(已取得支付運費的普通發(fā)票)。原開出的銀行匯票金額為110萬元，有關款項已通過銀行結算完畢，商品已驗收入庫。有關會計處理如下：

（1）由銀行開具銀行匯票時
借： 其他貨幣資金——銀行匯票存款 110萬元
貸： 銀行存款 110萬元
（2）購買商品時
借： 物資采購 101.895萬元
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 17.105萬元
貸： 其他貨幣資金——銀行匯票存款 110萬元
銀行存款 9萬元

[例2] 假定F公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元、增值稅17萬元，同時收到購買方交來等額的銀行匯票一張，F(xiàn)公司已到銀行辦妥有關收款手續(xù)。有關會計處理如下：
借： 銀行存款 117萬元
貸： 主營業(yè)務收入 100萬元
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17萬元
企業(yè)應定期將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，并對未達賬項進行處理。

(三)其他貨幣資金的內(nèi)容。其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、存出投資款等。

第三章 應收及預付款項 本章的考題以客觀題為主，但考點較多，主要集中在帶息應收票據(jù)的會計處理；壞賬損失的核算；應收賬款和其他應收款的區(qū)別。

(一)應收票據(jù)的核算

1、應收票據(jù)應按面值計價。對于帶息應收票據(jù)，應于期末按應收票據(jù)的票面金額和確定的利率計提利息，計·提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額，同時沖減財務費用。

2、應收票據(jù)可以背書轉讓，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。

3、應收票據(jù)貼現(xiàn)：應收票據(jù)貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額的計算；關鍵問題是貼現(xiàn)期的計算(其貼現(xiàn)期為票據(jù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的時間間隔，在計算時，需注意“算頭不算尾；如果是異地匯票，還需加3天付款期”)，企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)．同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶將款項劃回，企業(yè)按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，作逾期貸款處理。會計分錄為：借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目：
 
[例1] N公司、V公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，2003~6月30日，N公司向本地的V公司銷售商品一批，價款477元、增值稅0.6877元，該批商品的成本為3萬元。同日收到V公司開立并承兌的帶息商業(yè)匯票一張，面值4.6877元，票面利率6％，90天到期。7月15日，N公司將該匯票到銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為8％。90天后，該匯票到期，但V公司因資金緊張，無款可付，N公司收到銀行的支款通知。有關會計處理如下：

（1）銷售商品時
借： 應收票據(jù) 4.68萬元
貸： 主營業(yè)務收入 4萬元
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 0.68萬元

（2）票據(jù)貼現(xiàn)時
貼現(xiàn)利息 = 票據(jù)本息×占現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
= 46800×(1+6％×90／360) ×8％×77÷360=-812.8(元)
其中77天的計算方法為：票據(jù)到期日為9月30H，貼現(xiàn)日為7月15日；中間間隔時間為：7月份17天，8月份為31天，9月份為29天。
貼現(xiàn)金額 = 票據(jù)本息 — 貼現(xiàn)利息
= 47502 — 812.8
=46689.2(元)
借： 銀行存款 46689.2
財務費用 110.8
貸： 應收票據(jù) 46800

(3)票據(jù)到期，B公司無款可付時
借： 應收賬款 47502
貸： 銀行存款 47502

(二)應收賬款的核算

l、應收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬，特別注意在存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣下應收賬款的計價問題。
在存在商業(yè)折扣時，應收賬款通常按“凈價法”計價；在存在現(xiàn)金折扣的情況下，通常按“總價法”汁價，即將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。

[例2] A公司本日向B公司銷售商品一批，增值稅稅率為17％。合同約定，單價1200元／件，如果B公司一次購買500件及其以上，則單價為1000元／件，其付款條件為全部價款的2/10；1/20；n/30。B公司本次購買600件，并在第10天付清全部貨款及增值稅。有關會計處理如下：

(1)銷售商品時
借： 應收賬款 70.2萬元
貸： 主營業(yè)務收入(600件×1000元／件) 60萬元
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 10.2萬元

(2)收款時
借： 銀行存款(70.2×98％) 68.796萬元
財務費用 1.404萬元
貸： 應收賬款 70.2萬元

(三)預付賬款及其他應收款。預付賬款應按實際付出的金額入賬，并單獨設置“預付賬款”科目核算。但是，在預付賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方，不設置“預付賬款”科目。在編制資產(chǎn)負債表時，應將預付賬款和應收賬款的金額分別反映。
其他應收款應按實際發(fā)生的金額入賬。

(四)壞賬損失。企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失。計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，其方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。特別需注意的是計提壞賬準備的范圍。除應收賬款外，企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者由于因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計人預付賬款的金額轉人其他應收款，并計提壞賬準備。

[例3] B公司采用按年末應收款項的余額百分比法計提壞賬準備。2002年末“應收賬款”科目余額為320萬元，“壞賬準備”科目沒有余額，壞賬準備提取率為5％，2003年確認一筆金額為2.4萬元的壞賬，2003年末“應收賬款”科目的余額為468萬元。其他應收款的余額為45萬元。該公司張會計計算應計提的壞賬準備金額為25.8萬元(468×5％+2.4)。但該公司王會計認為，張會計的計算有誤。那么，張會計錯在什么地方呢?
答案：張會計對壞賬準備計提范圍理解錯誤�，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)在年末計提壞賬準備時，除應考慮“應收賬款”科目的余額外，還應考慮“其他應收款”科目的余額。因此，本例應計提的壞賬準備金額為=[(468+45)×5％+2.4]=28.05(萬元)

第四章 存貨 本章的考點較多，以客觀題為主，但也是計算分析題和綜合題的重要組成部分。應重點掌握四大問題：一是存貨的構成及其取得的核算；：二是發(fā)出存貨的計價；三是存貨的期末計價；四是存貨的清查。

(一) 存貨的確認與初始計量。存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨確認的條件是：該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量。

1、存貨的初始計量。存貨的初始計量應以成本為基礎。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本，但并不是每項存貨的成本都包括這些內(nèi)容。原材料、商品、包裝物、低值易耗品等通過購買而取得的存貨，其成本由采購成本構成，在復習時，要特別注意增值稅進項稅額是否應抵扣以及如何抵扣的問題；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。企業(yè)可以采用多種方式取得存貨，不同方式取得的存貨，其成本確定方法也不完全相同。

[例1] S公司為增值稅一般納稅企業(yè)，本日購進原材料3000件，增值稅專用發(fā)票上注明的單價為65元／件， 增值稅33150元。另發(fā)生運雜費1400元(其中運費800ff~，已取得支付運費的普通發(fā)票)。入庫時實收2990件，短少的10件系運輸途中的合理損耗。有關款項已通過銀行結清。
則該批原材料的入賬價值為196344元(3000×65+800×93％+600)。會計分錄為：

(1)購買原材料時
借： 物資采購 196344
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 33206
貸： 銀行存款 229550

(2)原材料入庫時
借： 原材料 196344
貸： 物資采購 196344
思考：如運輸途中短少10件應作如何處理呢?

2、存貨的日常核算。存貨的日常核算可以按實際成本核算也可以按計劃成本核算。在計劃成本法下，實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。

(二)發(fā)出存貨的核算。發(fā)出存貨按實際成本核算的，企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本�？梢圆捎玫姆椒ㄓ袀�別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等，對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。這部分除了個別計價法一般很少被考外，其他的方法建議考生通過適當?shù)木毩暭右哉莆�。有興趣的考生可參閱由湯湘希主編、中國財政經(jīng)濟出版社2004年1月出版的《會計考試題庫精選》有關內(nèi)容，此處不再贅述。

發(fā)出存貨按計劃成本核算的，期末應計算發(fā)出存貨應分攤的成本差異，將發(fā)出存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本。特別要注意分配材料成本差異的會計分錄，其借貸關系不能出錯，其會計分錄肯定是：借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目，金額用藍字或紅字調(diào)整。

[例2] F公司采用計劃成本進行原材料核算。2003年12月初原材料結存的計劃成本為300萬元，本月收人材料的計劃成本為700萬元，月初結存材料的成本差異為超支2萬元，本月收入材料的成本差異為節(jié)約10萬元，本月發(fā)出材料的計劃成本為800萬元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)用600萬元、車間機物料消耗100萬元、管理部門消耗50萬元，銷售材料50萬元。有關會計處理如下：

材料成本差異率 = (2-10)÷(300+700) ×100％= - 0.8％
分配材料成本差異的會計分錄為：
借： 生產(chǎn)成本 4.8萬元
制造費用 0.8萬元
管理費用 0.4萬元
其他業(yè)務支出 0.4萬元
貸： 材料成本差異 6.4萬元

(三)存貨的期末計量。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進行期末計價。當成本高于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，并計提存貨跌價準備，計入“管理費用”科目。

需要特別注意的是，如果是按訂單生產(chǎn)，則應按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。但在某些情況下，比如與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計提；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按存貨類別計提。此處考試涉及較多的問題是計提存貨跌價準備對當期損益的影響。

[例3] C公司2003年12月31日庫存的在產(chǎn)品為40萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元，預計銷售費用及稅金為8萬元，該產(chǎn)品加工完畢后的預計售價為60萬元。該公司2002年已對該在產(chǎn)品計提了5萬元的跌價準備，那么2003年計提存貨跌價準備對當年損益的影響額為( )。
A．5萬元 B．4萬元 C．1萬元 D．20萬元
答案：C

[例4] H公司2003年9月10日與K公司簽訂銷售合同，由H公司于2004年4月1日前銷售1500臺專用設備給K公司，單價1500元／臺。2003年12月31日，H公司庫存該設備2000臺，單位成本1200元／臺。2003年12月31日，該設備的市場銷售價格為1100元／臺。預計每臺的銷售費用及稅金為200元／臺。H公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備金額為( )。(提示：此題應分有合同約定價格和沒有合同約定價格兩部分計算。)
A．20萬元 B．60萬元 C．45萬元 D．30萬元
答案：D

(四)存貨清查的核算。盤盈、盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應當在發(fā)生的當期計入損益。

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