四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36 [簡答題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

　　(1)2013年3月2日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款4400萬元，增值稅進項稅額為748萬元，支付的運輸費為88萬元(不考慮運費抵減增值稅)，款項已通過銀行支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，成本350萬元，同類產(chǎn)品售價為450萬元;支付安裝費用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元;假定不考慮其他相關(guān)稅費。

　　(2)2013年6月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提年折舊額。

　　(3)2014年末，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有減值跡象，現(xiàn)時的銷售凈價為4120萬元，預(yù)計未來持續(xù)使用為公司帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4200萬元。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計使用年限均不改變，但預(yù)計凈殘值變更為120萬元。

　　(4)2015年6月30日，甲公司決定對該設(shè)備進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。當(dāng)日以銀行存款支付工程款369.2萬元。

　　(5)改擴建過程中替換一主要部件，其賬面價值為79.2萬元，替換的新部件的價值為150萬元。

　　(6)2015年9月30日改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　要求：

　　(1)編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢時的有關(guān)會計分錄;

　　(2)計算2013年應(yīng)計提的折舊額并編制會計分錄;

　　(3)計算2014年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會計分錄;

　　(4)編制有關(guān)固定資產(chǎn)改擴建的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)①支付設(shè)備價款、運輸費等：

　　借：在建工程 (4400+88) 4488

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 748

　　貸：銀行存款 5236

　　②領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：

　　借：在建工程 350

　　貸：庫存商品 350

　�、壑Ц栋惭b費用：

　　借：在建工程 32

　　貸：銀行存款 32

　　④支付安裝工人薪酬：

　　借：在建工程 330

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 330

　�、菰O(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn) 5200(4488+350+32+330)

　　貸：在建工程 5200

　　(2)2013年應(yīng)計提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬元)

　　借：制造費用 250

　　貸：累計折舊 250

　　(3)2014年折舊額=(5200-200)/10=500(萬元);

　　2014年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(5200-250-500)-4200=250(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 250

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250

　　(4)①2015年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬元)

　　借：在建工程 3960

　　累計折舊 990(250+500+240)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250

　　貸：固定資產(chǎn) 5200

　�、诮瑁涸诮üこ� 369.2

　　貸：銀行存款 369.2

　　③借：在建工程 150

　　貸：工程物資 150

　�、芙瑁籂I業(yè)外支出 79.2

　　貸：在建工程 79.2

　　⑤改擴建后固定資產(chǎn)的賬面價值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬元)

　　借：固定資產(chǎn) 4400

　　貸：在建工程 4400

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)固定資產(chǎn)的初始計量,(2015)固定資產(chǎn)的折舊”知識點進行考核】

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