(一)提取盈余公積

　　企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，應(yīng)通過(guò)利潤(rùn)分配和盈余公積等科目處理。

　　“利潤(rùn)分配”是個(gè)總分類賬戶，它的二級(jí)科目有“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”。 【注意一下二級(jí)科目不要寫錯(cuò)字】

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　——任意盈余公積

　　(二)用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　向投資者分配利潤(rùn)，通過(guò)“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目核算。

　　董事會(huì)提出利潤(rùn)分配方案時(shí)不做賬務(wù)處理，而是經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后做賬務(wù)處理。

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　貸：應(yīng)付股利

　　年末要將“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”、“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”等轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　年末還要將“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的是收入，借方轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的是費(fèi)用。收入和費(fèi)用相抵后凈利潤(rùn)在貸方。年末要將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)出，使“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)平�！具@一步不要忘了啊】

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　二、利潤(rùn)分配(核心)

　　彌補(bǔ)虧損有很多不同的途徑，可能是稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損也可能是稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，還可能是用盈余公積彌補(bǔ)虧損。如果企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后連續(xù)5年的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)虧損。

　　★稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損

　　假設(shè)，企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬(wàn)的虧損，ⅹ1年有利潤(rùn)可以先不納稅，先彌補(bǔ)ⅹ0年的虧損。如果ⅹ1年有30萬(wàn)的利潤(rùn)，可以拿出10萬(wàn)彌補(bǔ)虧損，其余20萬(wàn)才可以計(jì)算所得稅費(fèi)用，得到凈利潤(rùn)才可以提取法定盈余公積、任意盈余公積，才向投資者分配利潤(rùn)。

　　企業(yè)彌補(bǔ)虧損后有20萬(wàn)元的利潤(rùn)，交所得稅6萬(wàn)元，凈利潤(rùn)14萬(wàn)，按照10%提取法定盈余公積1.4萬(wàn)元。

　　(30-10)*(1-30%)*10%=1.4萬(wàn)元

　　賬務(wù)處理：

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 14 000

　　貸：盈余公積 14 000

　　用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　★稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損

　　假設(shè)，企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬(wàn)的虧損，ⅹ1年有利潤(rùn)3萬(wàn)元，這3萬(wàn)全部彌補(bǔ)虧損，不用納稅，也不用提取盈余公積。ⅹ1年的利潤(rùn)沒(méi)有把ⅹ0年的虧損補(bǔ)平，以后ⅹ2、ⅹ3、ⅹ4、ⅹ5年的稅前利潤(rùn)都可以用來(lái)彌補(bǔ)虧損。如果這5年一共只有8萬(wàn)元利潤(rùn)，沒(méi)有達(dá)到10萬(wàn)元，ⅹ6年有利潤(rùn)就只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損了。ⅹ6年盈利3萬(wàn)元，先交納所得稅0.9萬(wàn)，凈利潤(rùn)為2.1萬(wàn)元，這2.1萬(wàn)元才能進(jìn)行彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)剩下的2萬(wàn)元，在剩余的0.1萬(wàn)元基礎(chǔ)上提取法定盈余公積。

　　稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損也沒(méi)有單獨(dú)的賬務(wù)處理。

　　★盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　假設(shè)，企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬(wàn)的虧損，不想等到以后年度再?gòu)浹a(bǔ)虧損，用盈余公積彌補(bǔ)虧損。

　　借：盈余公積 100 000

　　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 100 000

　　期末要將“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中去。利潤(rùn)分配的二級(jí)科目只有 “利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”到年末時(shí)有余額，其他的賬戶如“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”、“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”以及“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”，到年末都要結(jié)平，轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中去。

　　請(qǐng)看教材P179的最后一段。

　　▲盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　盈余公積彌補(bǔ)虧損是它的一個(gè)重要用途，除此之外，盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

　　借：盈余公積

　　貸：實(shí)收資本(股本)

　　法律、法規(guī)規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本或者盈余公積發(fā)放股利，盈余公積使用后有一個(gè)限額，不能低于這個(gè)限額。

　　盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)的留存收益變化了，所有者權(quán)益沒(méi)有變化。

　　盈余公積彌補(bǔ)虧損，企業(yè)的留存收益沒(méi)有變化，所有者權(quán)益沒(méi)有變化。

　　▲盈余公積發(fā)放股利

　　請(qǐng)看教材P180的【例4-19】

　　【以上幾種情況都是利潤(rùn)分配的去向，可以說(shuō)是已經(jīng)歸納好了，對(duì)大家記憶力的考驗(yàn)哦】

2008年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢(shì)預(yù)測(cè)

2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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