2008年會計職稱《中級會計實務(wù)》考試大綱十九章
http://1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點擊: 更新:2007-11-24 10:57:21
。ㄋ模┖喜①Y產(chǎn)負債表的格式 合并資產(chǎn)負債表格式在個別資產(chǎn)負債表基礎(chǔ)上,主要增加了三個項目:一是在"開發(fā)支出"項目之下增加了"商譽"項目,用于反映企業(yè)合并中取得的商譽,即在控股合并下母公司對子公司的長期股權(quán)投資與其在子公司所有者權(quán)益中享有份額之間抵銷后的借方差額。二是在所有者權(quán)益項目下增加了"少數(shù)股東權(quán)益"項目,用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。三是在"未分配利潤"項目之后,"歸屬于母公司所有者權(quán)益合計"項目之前,增加了"外幣報表折算差額"項目,用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負債表折算為母公司記賬本位幣表不的資產(chǎn)負債表時產(chǎn)生的折算差額。 三、合并利潤表 。ㄒ唬┚幹坪喜⒗麧櫛頃r應(yīng)進行抵銷處理的項目 合并利潤表應(yīng)當以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ),在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后,由母公司合并編制合并利潤表時需要進行抵銷處理的項目主要有:(l )內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目;(2 )內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(3 )內(nèi)部銷售商品形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目折舊額及攤銷額中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(4 )內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準備以及內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提的資產(chǎn)減值準備中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(5 )內(nèi)部投資收益項目,包括內(nèi)部利息收入與利息支出項目、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益項目等。 1 .內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理 對內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進行抵銷時,應(yīng)分別不同的情況進行處理 。╨)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品,期末全部實現(xiàn)對外銷售在這種情況下,對于同一購銷業(yè)務(wù),在銷售企業(yè)和購買企業(yè)的個別利潤表中都作了反映但從企業(yè)集團整體來看,這一購銷業(yè)務(wù)只是實現(xiàn)了一次對外銷售,其銷售收入只是購買企業(yè)向企業(yè)集團外部企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入,其銷售成本只是銷售企業(yè)向購買企業(yè)銷售該商品的成本。在編制合并財務(wù)報表時,必須將重復(fù)反映的內(nèi)部營業(yè)收入與內(nèi)部營業(yè)成本子以抵銷編制的抵銷分錄為:借記"營業(yè)收入"等項目,貸記"營業(yè)成本"等項目 。2 )母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品,期末末實現(xiàn)對外銷售而形成存貨的抵銷處理。 在內(nèi)部購進的商品未實現(xiàn)對外銷售的情況下,銷售企業(yè)是按照一般的銷售業(yè)務(wù)確認銷售收入,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,計算銷售損益,并在其個別利潤表中列示。在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當將銷售企業(yè)由此確認的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷,對于這一內(nèi)部交易,購買企業(yè)是以支付的購貨價款作為存貨成本入賬,并在其個別資產(chǎn)負債表中作為資產(chǎn)列示編制合并利潤表時,應(yīng)將存貨價值中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 。3 )對于內(nèi)部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的情況,可以將內(nèi)部購買的商品分解為兩部分來理解:一部分為當期購進并全部實現(xiàn)對外銷售;另一部分為當期購進但未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。 2 .購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理在企業(yè)集團內(nèi)母公司與子公司、子公司相互之間將自身的產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)(作為無形資產(chǎn)等的處理原則類似)使用的情況下,編制合并利潤表時,應(yīng)將銷售企業(yè)由于該內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本予以抵銷;并將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益子以抵銷在對銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷的同時,也應(yīng)當對固定資產(chǎn)的折!日額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進行抵銷 3 .內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理 編制合并資產(chǎn)負債表時,需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷,與此相適應(yīng),需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵銷。編制合并財務(wù)報表將資產(chǎn)減值損失中包含的本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷時,應(yīng)減少當期資產(chǎn)減值損失,同時減少壞賬準備等余額,即按照當期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的金額,借記"應(yīng)收賬款― 壞賬準備"等項目,貸記"資產(chǎn)減值損失"項目 4 .內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷 企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易,編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時,將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷應(yīng)編制的抵銷分錄為:借記"投資收益"項目,貸記"財務(wù)費用"項目。 5 .母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 內(nèi)部投資收益是指母公司對子公司或子公司對母公司、子公司相互之間的長期股權(quán)投資的收益,實際上就是子公司當期營業(yè)收入減去營業(yè)成本和期間費用、所得稅后的余額與其持股比例相乘的結(jié)果。持有全資子公司的情況下,母公司對某一子公司投資收益實際上就是該子公司當期實現(xiàn)的凈利潤(假定不存在有關(guān)的調(diào)整因素)。編制合并利潤表時,必須將集團內(nèi)投資產(chǎn)生的投資收益子以抵銷。 由于合并所有者權(quán)益變動表中的本年利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團角度,反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況,因此,子公司的個別所有者權(quán)益變動表中本年利潤分配各項目的金額,包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須子以抵銷。 將上述項目抵銷時,持有全資子公司的情況下,應(yīng)當編制的抵銷分錄為:借記"投資收益"、"末分配利潤― 年初"項目,貸記"本年利潤分配― 提取盈余公積"、"應(yīng)付股利"(包括轉(zhuǎn)作股本的股利,下同)、"未分配利潤― 年末"項目;在子公司為非全資子公司的情況下,應(yīng)編制的抵銷分錄為:借記"投資收益"、"少數(shù)股東損益"、"末分配利潤― 年初"項目,貸記"本年利潤分配― 提取盈余公積"、"應(yīng)付股利"、"末分配利潤― 年末"項目。 (二)母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映 1 .母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映 母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并在合并當期編制合并利潤表時,應(yīng)當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況 。╨ )因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并利潤表時,應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 。2 )因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并利潤表時,應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 2 .母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 2008年會計職稱考試遠程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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