2008年會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱十九章
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推薦:安通學(xué)校2008會(huì)計(jì)職稱(chēng)面授培訓(xùn) 。ㄋ模┖喜①Y產(chǎn)負(fù)債表的格式 合并資產(chǎn)負(fù)債表格式在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上,主要增加了三個(gè)項(xiàng)目:一是在"開(kāi)發(fā)支出"項(xiàng)目之下增加了"商譽(yù)"項(xiàng)目,用于反映企業(yè)合并中取得的商譽(yù),即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與其在子公司所有者權(quán)益中享有份額之間抵銷(xiāo)后的借方差額。二是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了"少數(shù)股東權(quán)益"項(xiàng)目,用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。三是在"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目之后,"歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)"項(xiàng)目之前,增加了"外幣報(bào)表折算差額"項(xiàng)目,用于反映境外經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)負(fù)債表折算為母公司記賬本位幣表不的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)產(chǎn)生的折算差額。 三、合并利潤(rùn)表 。ㄒ唬┚幹坪喜⒗麧(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目 合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ),在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后,由母公司合并編制合并利潤(rùn)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目主要有:(l )內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目;(2 )內(nèi)部銷(xiāo)售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益;(3 )內(nèi)部銷(xiāo)售商品形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目折舊額及攤銷(xiāo)額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益;(4 )內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及內(nèi)部銷(xiāo)售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益;(5 )內(nèi)部投資收益項(xiàng)目,包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益項(xiàng)目等。 1 .內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷(xiāo)處理 對(duì)內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本進(jìn)行抵銷(xiāo)時(shí),應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行處理 。╨)母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品,期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售在這種情況下,對(duì)于同一購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù),在銷(xiāo)售企業(yè)和購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的個(gè)別利潤(rùn)表中都作了反映但從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看,這一購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)只是實(shí)現(xiàn)了一次對(duì)外銷(xiāo)售,其銷(xiāo)售收入只是購(gòu)買(mǎi)企業(yè)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)銷(xiāo)售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入,其銷(xiāo)售成本只是銷(xiāo)售企業(yè)向購(gòu)買(mǎi)企業(yè)銷(xiāo)售該商品的成本。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),必須將重復(fù)反映的內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入與內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本子以抵銷(xiāo)編制的抵銷(xiāo)分錄為:借記"營(yíng)業(yè)收入"等項(xiàng)目,貸記"營(yíng)業(yè)成本"等項(xiàng)目 (2 )母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品,期末末實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨的抵銷(xiāo)處理。 在內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的情況下,銷(xiāo)售企業(yè)是按照一般的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)確認(rèn)銷(xiāo)售收入,結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本,計(jì)算銷(xiāo)售損益,并在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售企業(yè)由此確認(rèn)的內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo),對(duì)于這一內(nèi)部交易,購(gòu)買(mǎi)企業(yè)是以支付的購(gòu)貨價(jià)款作為存貨成本入賬,并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)列示編制合并利潤(rùn)表時(shí),應(yīng)將存貨價(jià)值中包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。 。3 )對(duì)于內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售、部分形成期末存貨的情況,可以將內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)的商品分解為兩部分來(lái)理解:一部分為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售;另一部分為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)但未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。 2 .購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷(xiāo)處理在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司與子公司、子公司相互之間將自身的產(chǎn)品銷(xiāo)售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)(作為無(wú)形資產(chǎn)等的處理原則類(lèi)似)使用的情況下,編制合并利潤(rùn)表時(shí),應(yīng)將銷(xiāo)售企業(yè)由于該內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo);并將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益子以抵銷(xiāo)在對(duì)銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益進(jìn)行抵銷(xiāo)的同時(shí),也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折!日額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷(xiāo) 3 .內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo),與此相適應(yīng),需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表將資產(chǎn)減值損失中包含的本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí),應(yīng)減少當(dāng)期資產(chǎn)減值損失,同時(shí)減少壞賬準(zhǔn)備等余額,即按照當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額,借記"應(yīng)收賬款― 壞賬準(zhǔn)備"等項(xiàng)目,貸記"資產(chǎn)減值損失"項(xiàng)目 4 .內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)在抵銷(xiāo)內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí),將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷(xiāo)應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為:借記"投資收益"項(xiàng)目,貸記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"項(xiàng)目。 5 .母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理 內(nèi)部投資收益是指母公司對(duì)子公司或子公司對(duì)母公司、子公司相互之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益,實(shí)際上就是子公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用、所得稅后的余額與其持股比例相乘的結(jié)果。持有全資子公司的情況下,母公司對(duì)某一子公司投資收益實(shí)際上就是該子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(假定不存在有關(guān)的調(diào)整因素)。編制合并利潤(rùn)表時(shí),必須將集團(tuán)內(nèi)投資產(chǎn)生的投資收益子以抵銷(xiāo)。 由于合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度,反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤(rùn)分配情況,因此,子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中本年利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的金額,包括提取盈余公積、分派利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)的金額都必須子以抵銷(xiāo)。 將上述項(xiàng)目抵銷(xiāo)時(shí),持有全資子公司的情況下,應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄為:借記"投資收益"、"末分配利潤(rùn)― 年初"項(xiàng)目,貸記"本年利潤(rùn)分配― 提取盈余公積"、"應(yīng)付股利"(包括轉(zhuǎn)作股本的股利,下同)、"未分配利潤(rùn)― 年末"項(xiàng)目;在子公司為非全資子公司的情況下,應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為:借記"投資收益"、"少數(shù)股東損益"、"末分配利潤(rùn)― 年初"項(xiàng)目,貸記"本年利潤(rùn)分配― 提取盈余公積"、"應(yīng)付股利"、"末分配利潤(rùn)― 年末"項(xiàng)目。 (二)母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤(rùn)表的反映 1 .母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表的反映 母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并在合并當(dāng)期編制合并利潤(rùn)表時(shí),應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況 (l )因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并利潤(rùn)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 。2 )因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并利潤(rùn)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 2 .母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 2008年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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