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　　第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的分類

　　現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，可以分為三類，即經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量。其中，現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，不能隨時用于支付的存款不屬于。

　　現(xiàn)金現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期�，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更

　　二、現(xiàn)金流量表的結構

　　現(xiàn)金流量表采用報告式的結構，分類反映經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為入民幣的企業(yè)，還應單設"匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響"項目。

　　企業(yè)應當在附注中披露與現(xiàn)金流量表有關的補充資料：（l）將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量；（2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動；（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況。

　　三、現(xiàn)金流量表的編制

　　企業(yè)可根據(jù)業(yè)務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、T 形賬戶法，或直接根據(jù)有關科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

　　第五節(jié) 所有者權益變動表

　　一、所有者權益的內容

　　所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。

　　所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　�。ㄒ唬﹥衾麧櫍�

　�。ǘ�）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；

　�。ㄈ�）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；

　�。ㄋ模┧�有者投入資本和向所有者分配利潤等；

　　（五）按照規(guī)定提取的盈余公積；

　�。�六）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。

　　二、所有者權益變動表的格式

　　所有者權益變動表格式參見本章"第六節(jié)合并財務報表"

　　第六節(jié) 合并財務報表

　　合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。其中，母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

　　合并財務報表至少應當包括下列組成部分：（ l ）合并資產負債表；（ 2 ）合并利潤表；（ 3 ）合并現(xiàn)金流量表；（ 4 ）合并所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（ 5 ）附注。

　　一、合并財務報表范圍的確定

　　合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

　　（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　�。ǘ�）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

　　1 .通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權。

　　2 .根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。

　　3 .有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。

　　4 .在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。

　�。ㄈ�）在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。   母公司應當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經營業(yè)務性質特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。

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