2008年會計職稱《中級會計實務(wù)》考試大綱十九章
http://1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點擊: 更新:2007-11-24 10:57:21
二、合并資產(chǎn)負債表 合并資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)集團在某一特定日期財務(wù)狀況的報表,由合并資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目組成。 。ㄒ唬⿲ψ庸镜拈L期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法 按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資,在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為:對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額,借記"長期股權(quán)投資"科目,貸記"投資收益"科目;按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額,借記"投資收益"科目,貸記"長期股權(quán)投資"等科目。對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)借記"投資收益"科目,貸記"長期股權(quán)投資"科目。 對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,在持股比例不變的情況下,按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔的份額,借記或貸記"長期股權(quán)投資"科目,貸記或借記"資本公積"科目。 。ǘ┚幹坪喜①Y產(chǎn)負債表時應(yīng)抵銷的項目 編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的項目主要有:( 1 )母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目;( 2 )母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目;( 3 )存貨項目,即內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;( 4 )固定資產(chǎn)項目(包括固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目),即內(nèi)部購進固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;( 5 )無形資產(chǎn)項目,即內(nèi)部購進無形資產(chǎn)價值包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;( 6 )與抵銷的長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值準備的抵銷 1 .長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷 編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當在母公司和子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)(或經(jīng)調(diào)整的數(shù)據(jù))簡單相加的基礎(chǔ)上,將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目子以抵銷。 。╨)在子公司為全資子公司的情況下,母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應(yīng)當全額抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為:借記"實收資本"、"資本公積"、"盈余公積"和"未分配利潤"項目,貸記"長期股權(quán)投資"項目。 當母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時,其差額作為商譽處理,應(yīng)按其差額,借記"商譽"項目;母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額小于子公司所有者權(quán)益總額時,其差額在企業(yè)合并當期應(yīng)作為利潤表中的損益項目,合并以后期間應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤。 ( 2 )在子公司為非全資子公司的情況下,應(yīng)當將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額,即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額,在合并財務(wù)報表中作為"少數(shù)股東權(quán)益"處理在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為:借記"實收資本"、"資本公積"、"盈余公積"和"末分配利潤"項目,貸記"長期股權(quán)投資"和"少數(shù)股東權(quán)益"項目。 "少數(shù)股東權(quán)益"項目,反映子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司(包括通過子公司間接享有的)的份額,即除母公司外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額。 當母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中享有的份額不一致時,其差額應(yīng)比照全資子公司的情況處理。 2 .內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷 在編制合并資產(chǎn)負債表時,需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括:( l)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4 )持有至到期投資(假定該項債券投資,持有方劃歸為持有至到期投資,也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 (l)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 初次編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理 內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時,其抵銷分錄為:借記"應(yīng)付賬款"項目,貸記"應(yīng)收賬款"項目;內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷時,其抵銷分錄為:借記"應(yīng)收賬款― 壞賬準備"項目,貸記"資產(chǎn)減值損失"項目。 連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準備的抵銷處理 在連續(xù)編制合并財務(wù)報表進行抵銷處理時,首先,將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷,即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額,借記"應(yīng)付賬款"項目,貸記"應(yīng)收賬款"項目。其次,應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響子以抵銷,即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的金額,借記"應(yīng)收賬款― 壞賬準備"項目,貸記"未分配利潤― 年初"項目。再次,對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷,即按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備的增加額,借記"應(yīng)收賬款― 壞賬準備"項目,貸記"資產(chǎn)減值損失"項目,或按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備的減少額,借記"資產(chǎn)減值損失"項目,貸記"應(yīng)收賬款― 壞賬準備"項目。 。2 )應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷處理 對于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷,應(yīng)當比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。在進行抵銷時,借記"應(yīng)付票據(jù)"、"預(yù)收賬款"等科目,貸記"應(yīng)收票據(jù)"、"預(yù)付賬款"等科目。 某些情況下,企業(yè)內(nèi)部一個企業(yè)對另一企業(yè)進行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進,而是在證券市場上購進的這種情況下,一方持有至到期投資(或劃分為其他類別的金融資產(chǎn),原理相同)中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時,可能會出現(xiàn)差額,該差額應(yīng)當計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。 3 .存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 。╨ )當期內(nèi)部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理 在企業(yè)集團內(nèi)部購進并且在會計期末形成存貨的情況下,編制合并財務(wù)報表時,一方面將銷售企業(yè)實現(xiàn)的內(nèi)部銷售收入及其相對應(yīng)的銷售成本予以抵銷,另一方面將內(nèi)部購進形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。進行抵銷處理時,按照內(nèi)部銷售收入的金額,借記"營業(yè)收入"項目,貸記"營業(yè)成本"項目;同時按照期末內(nèi)部購進形成的存貨價值中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,借記"營業(yè)成本"項目,貸記"存貨"項目(或按照內(nèi)部營業(yè)收入形成期末存貨的金額,借記"營業(yè)收入"項目,按照其對應(yīng)的銷售成本的金額,貸記"營業(yè)成本"項目,按照內(nèi)部營業(yè)收入與其對應(yīng)的內(nèi)部營業(yè)成本的差額,貸記"存貨"項目)。 。2 )連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進商品的抵銷處理 在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下,首先必須將上期抵銷的存貨價值中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響子以抵銷,調(diào)整本期期初未分配利潤的金額;然后再對本期內(nèi)部購進存貨進行抵銷處理,其具體抵銷處理程序和方法如下: 將上期抵銷的存貨價值中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初末分配利潤的影響進行抵銷。即按照上期內(nèi)部購進存貨價值中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,借記"末分配利潤― 年初"項目,貸記"營業(yè)成本"項目。 對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動的,將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額,借記"營業(yè)收入"項目,貸記"營業(yè)成本"項目。 將期末內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。對于期末內(nèi)部購買形成的存貨(包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨),應(yīng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價值中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,借記"營業(yè)成本"項目,貸記"存貨"項目。 4 .固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)原價中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 。╨)購入當期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理 在這種情況下,購買企業(yè)購進的固定資產(chǎn),其抵銷處理程序如下:將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的銷售收入,借記"營業(yè)收入"項目,按照其銷售成本,貸記"營業(yè)成本"項目,按照該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額(即原價中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額),貸記"固定資產(chǎn)―原價"項目。 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷。對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費用抵銷時,應(yīng)按當期多計提的金額,借記"固定資產(chǎn)― 累計折舊"項目,貸記"管理費用"等項目。 。 2 )以后會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理 以后會計期間,該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)仍然以其原價在購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負債表中列示,編制合并財務(wù)報表時,其具體抵銷程序如下: 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷,并調(diào)整期初末分配利潤。即按照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,借記"末分配利潤―年初"項目,貸記"固定資產(chǎn)―原價"項目。 將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷,并調(diào)整期初未分配利潤。即按照以前會計期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊額,借記"固定資產(chǎn)―累計折舊"項目,貸記"未分配利潤―年初"項目。 將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷,并調(diào)整本期計提的累計折舊額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計提的折舊額,借記"固定資產(chǎn)―累計折舊"項目,貸記"管理費用"等項目。 從集團內(nèi)部購入的無形資產(chǎn),其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相似,可比照進行抵銷處理。 。ㄈ┠腹驹趫蟾嫫谠鰷p子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映 1 .母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映 母公司在報告期內(nèi)增加子公司的,合并當期編制合并資產(chǎn)負債表時,應(yīng)當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況 。 l )因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,編制合并資產(chǎn)負債表時,應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 。 2 )因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 2 .母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司,編制合并資產(chǎn)負債表時,不應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 2008年會計職稱考試遠程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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