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 2008年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱(第四章)
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2008年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱(第四章)
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第四章     無(wú)形資產(chǎn)

  [基本要求]

  (一)掌握無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

 。ǘ┱莆昭芯颗c開發(fā)支出的確認(rèn)條件

 。ㄈ┱莆諢o(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算

  (四)掌握無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定原則

 。ㄎ澹┱莆諢o(wú)形資產(chǎn)攤銷原則

 。┦煜o(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢

  [考試內(nèi)容]

  第一節(jié)    無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

  一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

 。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)的概念

  無(wú)形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的,符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn):

  1 .能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái),并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

  2 .源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

  無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

  商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認(rèn)性,不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。

  (二)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

  無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):

  1 .與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

  2 .該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

  企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等,不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

 。ㄈ┩恋厥褂脵(quán)

  企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí),土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:

  1 .房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

  2 .企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配;難以合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

  企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí),應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

  二、研究與開發(fā)支出

 。ㄒ唬┭芯颗c開發(fā)階段的區(qū)分

  項(xiàng)目的研究開發(fā)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。

  1 .研究階段

  研究,是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的,是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

  2 .開發(fā)階段

  開發(fā),是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言,開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

 。ǘ┭芯颗c開發(fā)支出的確認(rèn)

  1 .企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

  2 .企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):

 。 l )完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

 。 2 )具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

 。 3 )無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

 。 4 )有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);

  ( 5 )歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

  3 .無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用,全部計(jì)入當(dāng)期損益。

  三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

  無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

 。ㄒ唬┳孕虚_發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額,但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

 。ǘ┢渌绞饺〉玫臒o(wú)形資產(chǎn),參照本書"第三章   固定資產(chǎn)"的有關(guān)要求確定。

  第二節(jié)    無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

  一、判斷無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是否確定

  無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;無(wú)法預(yù)見無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

 。ㄒ唬┢髽I(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn),通常來(lái)源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利,而且合同或法律規(guī)定有明確的使用年限。

  來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn),其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù),且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的,續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。

 。ǘ┖贤蚍蓻]有規(guī)定使用壽命的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷,以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。

  經(jīng)過(guò)上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限的,才能將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

  二、確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

  企業(yè)確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命,通常應(yīng)考慮以下因素:

 。ㄒ唬┻\(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息;

 。ǘ┘夹g(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì);

 。ㄈ┮栽撡Y產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場(chǎng)需求情況;

  (四)現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的行動(dòng);

 。ㄎ澹榫S持該資產(chǎn)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出,以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力;

 。⿲(duì)該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制,如特許使用期、租賃期等;

  (七)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

  三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷

  無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零,但下列情況除外:

 。ㄒ唬┯械谌匠兄Z在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn);

  (二)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

  企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。

  企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

  無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

  企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的,應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命,按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

  第三節(jié)    無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢

  企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

  企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出)。

  無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷,其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。

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 初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) 孫繼秋 講 座 22 游文麗 講 座 6 講 座
 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 50 孫玉萍 講 座 21 鄭慶華 講 座 6 講 座
 中級(jí)經(jīng)濟(jì)法 孫繼秋 講 座 21 游文麗 講 座 6 講 座
 中級(jí)財(cái)務(wù)管理 劉艷霞 講 座 20 劉艷霞 講 座 6 講 座
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《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》 劉艷霞 60
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《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》 劉艷霞 40
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《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》 彭 云 講 座      
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