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 2008年《中級會計實務(wù)》考試大綱(第三章)
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2008年《中級會計實務(wù)》考試大綱(第三章)
http://1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點擊: 更新:2007-11-24 10:00:44

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  第三章  固定資產(chǎn)

  [基本要求]

 。ㄒ唬┱莆展潭ㄙY產(chǎn)的確認條件

  (二)掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算

 。ㄈ┱莆展潭ㄙY產(chǎn)后續(xù)支出的核算

  (四)掌握固定資產(chǎn)處置的核算

 。ㄎ澹┦煜す潭ㄙY產(chǎn)折舊方法

  [考試內(nèi)容]

  第一節(jié)  固定資產(chǎn)的確認和初始計量

  一、固定資產(chǎn)的確認條件

  固定資產(chǎn),是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):

  (一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

 。ǘ┦褂脡勖^一個會計年度。

  固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認:

 。ㄒ唬┡c該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

 。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

  固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

  二、固定資產(chǎn)的初始計量

 。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)初始計量原則

  固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

  固定資產(chǎn)的成本,是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等,也包括間接發(fā)生的,如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。中華會計 網(wǎng)校整理

  對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出,如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用,應當在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用,不屬于棄置費用,應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

 。ǘ┎煌绞饺〉霉潭ㄙY產(chǎn)的初始計量

  1.外購固定資產(chǎn)

  企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費①、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

  購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外,均應當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用,計入當期損益。

  2.自行建造固定資產(chǎn)

  自行建造的固定資產(chǎn),按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為入賬價值。其中,"建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出",包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應子資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)為在建工程準備的各種物資,應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費,作為實際成本,并按各種專項物資的種類進行明細核算應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用,應當按照本書"第十四章  借款費用"的有關(guān)規(guī)定處理。中華會計 網(wǎng)校整理

  企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

  (1)企業(yè)為在建工程準備的各種物資,應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費,作為實際成本,并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

  工程完工后剩余的工程物資,如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料,按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料存在可抵扣增值稅進項稅額的,應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本,轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

  盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去保險公司、過失人賠償部分后的差額,工程項目尚未完工的,計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的,計入當期營業(yè)外收支。

  備注:① 《 財政部關(guān)J 幾印發(fā)<東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定>的通知》 (財會[2004]11號)對特殊情況下的增值稅會計處理有專門規(guī)定,本考試大綱不涉及此內(nèi)容。

 。2)在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本,并單獨核算。

  第一,企業(yè)的自營工程,應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量;采用出包工程方式的企業(yè),按照應支付的工程價款等計量設(shè)備安裝工程,按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

  第二,工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出,計入工程成本企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品,其發(fā)生的成本,計入在建工程成本,銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時,按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。

  第三,在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的,計入繼續(xù)施工的工程成本;工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的,屬于籌建期間的,計入管理費用,不屬于籌建期間的,計入營業(yè)外支出如為非正常原因造成的報廢或毀損,或在建工程項目全部報廢或毀損,應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。

  第四,所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等,按估計價值轉(zhuǎn)人固定資產(chǎn),并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

  3.租入的固定資產(chǎn)

  融資租賃,是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移。在融資租賃方式下,承租入應于租賃開始日將租賃開始日租入固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產(chǎn)入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用。

  4.其他方式取得的固定資產(chǎn)

 。1)投資者投入固定資產(chǎn)的成本,應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。中華會計 網(wǎng)校整理

 。2)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本,應當分別按照本書"第八章  非貨幣性資產(chǎn)交換"、"第十一章  債務(wù)重組"的有關(guān)規(guī)定確定。

  第二節(jié)  固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

  一、固定資產(chǎn)折舊方法

  企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

  可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

  固定資產(chǎn)應當按月計提折舊,并根據(jù)其用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。

  當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),當月仍計提折舊,從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。

  企業(yè)至少應當于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的,應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

  二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

  固定資產(chǎn)后續(xù)支出,是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

  與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認條件的,應當計入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過"在建工程"科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時,再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

  與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認條件的,應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。

  第三節(jié)  固定資產(chǎn)處置

  固定資產(chǎn)處置,包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

  一、固定資產(chǎn)終止確認的條件

  固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應當予以終止確認:

 。ㄒ唬┰摴潭ㄙY產(chǎn)處于處置狀態(tài);

 。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

  二、固定資產(chǎn)處置的處理

  (一)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn),應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。

 。ǘ┢髽I(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

  (三)企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的,應當終止確認被替換部分的賬面價值。

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