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 2008年《中級會計實務(wù)》考試大綱(第八章)
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2008年《中級會計實務(wù)》考試大綱(第八章)
http://1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點擊: 更新:2007-11-24 10:19:14

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  第八章非貨幣性資產(chǎn)交換

  〔 基本要求〕

 。ㄒ唬┱莆辗秦泿判再Y產(chǎn)交換的認定

  (二)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件

 。ㄈ┱莆詹簧婕把a價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

  (四)掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

 。ㄎ澹┦煜ど婕岸囗椯Y產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

  〔 考試內(nèi)容〕

  第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

  非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。其中,貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

  認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25% (不含25% )的,視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25% (含25% )的,則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)

  第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

  一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷

  滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì):

 。ㄒ唬⿹Q入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

 。ǘ⿹Q入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

  在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

  二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

 。ㄒ唬┓秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的,應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。

  企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下,發(fā)生補價的,應(yīng)當分別下列情況處理:

  1 .支付補價的,應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的成本。

  2 .收到補價的,應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的成本。

  3 .換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,應(yīng)當分別不同情況處理:

 。╨)換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當作為銷售處理,根據(jù)本書"第十三章 收入"相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定,按其公允價值確認收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

 。2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

 。3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入投資損益。

 。ǘ┓秦泿判再Y產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的,應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益。

  企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下,發(fā)生補價的,應(yīng)當分別下列情況處理:

  1 .支付補價的,應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益。

  2 .收到補價的,應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值,減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益。

  (三)涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換

  非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的,在確定各項換入資產(chǎn)的成本時,應(yīng)當分別下列情況處理:

  1 .非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。

  2 .非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的,應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。

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