08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第十五章

08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總

　　2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試 《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義

　　第十五章 所得稅

　　第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述

　　一、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序：(P296)

　　(一)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

　　(二)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。(特別需要注意)

　　(三)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額形成的暫時(shí)性差異，按其不同種類，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是應(yīng)該納稅而未納稅，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，稱為遞延所得稅負(fù)債;可抵扣暫時(shí)性差異是可抵扣企業(yè)的所得稅費(fèi)用，形成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，稱為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(四)有了遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，又知道當(dāng)期的所得稅的數(shù)額(稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率相乘計(jì)算出的結(jié)果)，然后用當(dāng)期的所得稅的數(shù)額與遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)加減計(jì)算就得出利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

　　總結(jié)：確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值 →確定資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)→確定兩者之間的暫時(shí)性差異→確定所得稅費(fèi)用。

　　核心問(wèn)題：計(jì)稅基礎(chǔ)

　　第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異

　　所得稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　一、計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(一)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(特別關(guān)鍵)(P299)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。是從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的，在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)。

　　假如，企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，要在未來(lái)10年內(nèi)進(jìn)行使用，在這10年內(nèi)要收回賬面價(jià)值，而在這10年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以把這一部分從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，即：按稅法規(guī)定這一部分可以不納稅，這一部分金額即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。特別注意：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額，而不是從本期考慮。例如：企業(yè)的存貨，買的時(shí)候是100萬(wàn)元，現(xiàn)在跌價(jià)，計(jì)提了20萬(wàn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在存貨的賬面價(jià)值為80萬(wàn)，但存貨在未來(lái)收回過(guò)程中可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，以后有多少不納稅?那么存貨賣了的話，應(yīng)該按100萬(wàn)扣除，即這100萬(wàn)的部分不用納稅。因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，得從經(jīng)濟(jì)利益中把這100萬(wàn)扣除，這100萬(wàn)即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)，其賬面價(jià)值為80萬(wàn)，兩者之間的差額即引出了后邊要講的內(nèi)容，這是一種暫時(shí)性差異。

　　實(shí)際上，在講資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)會(huì)涉及到很多項(xiàng)資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，每一項(xiàng)資產(chǎn)都要進(jìn)行確定。在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按稅法確定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的部分，這一部分金額即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是按稅法計(jì)算資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額為多少，這就是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　書(shū)中用大量篇幅介紹各種資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，這里先不展開(kāi)講了，我們先講大家腦子里已有的一些熟悉的東西。

　　例如：企業(yè)買了一臺(tái)固定資產(chǎn)，買時(shí)價(jià)值15萬(wàn)，即入賬價(jià)值為15萬(wàn)。這臺(tái)固定資產(chǎn)在未來(lái)使用過(guò)程中，假如可以使用5年。在這5年，企業(yè)收回固定資產(chǎn)賬面價(jià)值15萬(wàn)。而在這5年中，每年都要計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按稅法規(guī)定，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除這15萬(wàn)元的部分。賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都為15萬(wàn)元，無(wú)差額。但會(huì)計(jì)中按加速折舊中的年數(shù)總和法5年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按平均年限法5年計(jì)提折舊。

　　那么，第一年末資產(chǎn)賬面價(jià)值是多少?

　　計(jì)算：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：15*5/15=5(萬(wàn)元)

　　賬面價(jià)值：15-5=10(萬(wàn)元)

　　稅法規(guī)定在以后收回過(guò)程中多少還可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除?

　　計(jì)算：每年計(jì)提折舊：15/5=3(萬(wàn)元)

　　第一年計(jì)提折舊3萬(wàn)元

　　第一年計(jì)稅基礎(chǔ)：15-3=12(萬(wàn)元)

　　這12萬(wàn)元在未來(lái)收回賬面價(jià)值中從經(jīng)濟(jì)利益中扣除。

　　稅法未來(lái)扣除12萬(wàn)元，但資產(chǎn)賬面計(jì)值為10萬(wàn)元，產(chǎn)生差額。

　　需要明確：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定可以從經(jīng)濟(jì)利益中扣除的部分，即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)( P306)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　特別注意：或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　因?yàn)�，一般�?lái)說(shuō)，負(fù)債的賬面價(jià)值和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一樣。

　　如：企業(yè)向銀行借了一筆錢，則企業(yè)短期借款賬面價(jià)值為30萬(wàn)，那么以后企業(yè)的這項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)該是30萬(wàn)。因?yàn)�，企業(yè)現(xiàn)在借了30萬(wàn)，形成負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許抵扣的金額，現(xiàn)在借了，現(xiàn)在就應(yīng)該反映，但以后就不能進(jìn)行抵扣了。則這項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為30-0=30萬(wàn)。

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債的賬面價(jià)值一般來(lái)說(shuō)是相吻合的。

　　只有預(yù)計(jì)負(fù)債的問(wèn)題比較特殊。

　　如：企業(yè)銷售商品，可能以后要提供三包費(fèi)用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，銷售時(shí)確認(rèn)銷售費(fèi)用，借：銷售費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 那么，如果負(fù)債的數(shù)額確定了，假如三包費(fèi)用為10萬(wàn)元，確定了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，也就確認(rèn)一項(xiàng)銷售費(fèi)用，在本期計(jì)算利潤(rùn)時(shí)10萬(wàn)元的銷售費(fèi)用已經(jīng)從銷售收入中扣減，已經(jīng)進(jìn)行抵扣，這一部分已經(jīng)不納稅了，以后就不能在抵扣了。

　　計(jì)提銷售商品保修費(fèi)用時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，費(fèi)用增加，則企業(yè)利潤(rùn)減少，但稅法規(guī)定本期要納稅，那么企業(yè)本期納稅，以后就可以不納，就形成以后可抵扣金額。那么，現(xiàn)在負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值(銷售費(fèi)用10萬(wàn))-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額(10萬(wàn))=0

　　負(fù)債的賬面價(jià)值為10萬(wàn)

　　兩者的差額為10萬(wàn)，即：暫時(shí)性差異

　　換角度理解：

　　會(huì)計(jì)上，在銷售時(shí)計(jì)算三包費(fèi)用時(shí)應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10萬(wàn)元

　　稅法上，負(fù)債的金額為0，即計(jì)稅基礎(chǔ)為0

　　兩者的差額即：暫時(shí)性差異

　　二、暫時(shí)性差異

　　暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

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