08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義第十三章

　08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　07年2月銷售的商品，07年3月退貨，則沖減3月的收入;

　　如果是06年12月銷售的商品，07年5月退回，則沖減5月的收入，并轉(zhuǎn)回成本;

　　如果是06年12月銷售的商品，07年1月退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理，要通過以前年度損益調(diào)整。

　　5月退貨：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　07年1月退回，由于06年報表尚未報出，所以要調(diào)整06年會計報表：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　這個內(nèi)容要注意和后面要講的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項結(jié)合起來學(xué)習(xí)。

　　(四)銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會計處理

　　如前所講，企業(yè)已經(jīng)發(fā)出商品，但還沒有安裝調(diào)試，就不能確認(rèn)收入。發(fā)出的商品，從庫存商品轉(zhuǎn)到發(fā)出商品。等到滿足收入確認(rèn)條件時，再確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　要注意，會計上沒有確認(rèn)收入，但稅法如果確認(rèn)，需要計算銷項稅額。

　　例5. 教材P251例13-16。

　　把此例題延伸：

　　如果是08年1月退貨，還沒有超過財務(wù)報告日期。則：

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 50000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8500

　　貸：銀行存款 57500

　　以前年度損益調(diào)整—調(diào)整財務(wù)費用 1000

　　借：庫存商品 26000

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 26000

　　三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)

　　要按照實質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行處理。

　　(一)代銷商品

　　包括視同買斷方式和收取手續(xù)費方式兩種。

　　1.視同買斷方式

　　如果合同中已經(jīng)明確，風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給委托方，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方在發(fā)出商品時，確認(rèn)收入。注意和以前學(xué)的不一樣。

　　如果合同中規(guī)定，受托方賣多少錢與委托方無關(guān)，委托方只向受托方收取合同規(guī)定的貨款;如果委托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回，或者委托方發(fā)生虧損時可以獲得補(bǔ)償。這種情況下，風(fēng)險沒有完全轉(zhuǎn)移給對方;受托方將商品銷售后，提供給委托方代銷清單;委托方收到代銷清單時，才能確認(rèn)收入。

　　例6. 教材P253例13-18。

　　2.收取手續(xù)費方式

　　委托方也是在收到代銷清單時，才能確認(rèn)收入;受托方不確認(rèn)商品銷售收入，只確認(rèn)收取手續(xù)費的收入。

　　委托方發(fā)出商品時，從庫存商品轉(zhuǎn)到發(fā)出商品。

　　受托方收到商品時，作為受托代銷商品，同時增加一項受托代銷商品款(兩種代銷方式一樣)。

　　受托方銷售商品時，不確認(rèn)收入：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付賬款

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　會計上不確認(rèn)收入，但稅法視同銷售，計算銷項稅額。收到增值稅專用發(fā)票時，確定進(jìn)項稅額。

　　受托方將商品銷售后，提供給委托方代銷清單;委托方收到代銷清單，確認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　并且同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　委托方確認(rèn)收入的同時，要支付受托方手續(xù)費，作為銷售費用：

　　借：銷售費用

　　貸：應(yīng)收賬款

　　受托方收到手續(xù)費時，確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。

　　小結(jié)：

　　(1)兩種形式的代銷，發(fā)出商品時，都不確認(rèn)收入

　　(2)受托方收到商品時，都作為受托代銷商品，增加受托代銷商品款。

　　(3)一般情況下，委托方都是在收到代銷清單時，才能確認(rèn)商品銷售收入。但如果簽訂合同時，委托方把風(fēng)險全部轉(zhuǎn)移給了受托方，則發(fā)出商品時就確認(rèn)收入。

　　(4)對于受托代銷方，在視同買斷方式下確認(rèn)商品銷售收入，而收取手續(xù)費方式下不確認(rèn)商品銷售收入，只是確認(rèn)代銷手續(xù)費的收入。

　　(二)預(yù)收款銷售商品

　　預(yù)收時形成企業(yè)的一項負(fù)債(預(yù)收賬款)，發(fā)出商品時才能確認(rèn)銷售收入。

 08年會計資格考試《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總

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