08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第十一章

08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試 《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義

　　第十一章 債務(wù)重組

　　第一節(jié) 債務(wù)重組方式

　　一、債務(wù)重組的概念

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

　　注意兩點(diǎn)：

　　1. 是債務(wù)人必須發(fā)生財(cái)務(wù)困難。沒(méi)有發(fā)生困難，不能算作債務(wù)重組。

　　2. 債權(quán)人必須作出讓步。沒(méi)有讓步，不能算作債務(wù)重組。

　　二、債務(wù)重組的方式

　　(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)，比如以現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)等。

　　(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。注意和上一章可轉(zhuǎn)換債券不同，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換成資本金，不叫做資本重組。

　　注意要把這里的重組和其他容易混淆的概念區(qū)分開，比如下一節(jié)改組的問(wèn)題也不同。

　　(三)修改其他債務(wù)條件

　　(四)以上三種方式的組合

　　第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

　　一、以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，不足沖減的，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　例2.乙企業(yè)有一筆應(yīng)收甲企業(yè)款項(xiàng)100萬(wàn)元，但甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，只有80萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商甲企業(yè)以80萬(wàn)元現(xiàn)金清償，收到款項(xiàng)：

　　借：銀行存款　　　　　　 　80

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)收賬款—甲公司 　　　　　100

　　如果乙企業(yè)計(jì)提了5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，則：

　　借：銀行存款　　　　　　 　80

　　壞賬準(zhǔn)備 5

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　15(差額)

　　貸：應(yīng)收賬款—甲公司 　　　　　100

　　如果乙企業(yè)計(jì)提了25萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，則：

　　借：銀行存款　　　　　　 　80

　　壞賬準(zhǔn)備 25

　　貸：應(yīng)收賬款—甲公司 　　　　　100

　　資產(chǎn)減值損失 5(差額)

　　二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　要特別注意公允價(jià)值的問(wèn)題。

　　債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，作為重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　　轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益：

　　(1)轉(zhuǎn)讓存貨的計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

　　(2)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，要確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收支。

　　(3)轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券的，比如金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資，損益計(jì)入投資收益。

　　1.以庫(kù)存材料 、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)

　　例3.甲企業(yè)欠乙企業(yè)100萬(wàn)元，甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，以一批產(chǎn)品償還。這批產(chǎn)品成本60萬(wàn)元，售價(jià)為80萬(wàn)元。甲、乙都是一般納稅人。

　　則甲企業(yè)(債務(wù)人)賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80(售價(jià))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 13.60(80*17%)

　　營(yíng)業(yè)外收入 6.40(差額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 60

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　 60

　　債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債權(quán)的賬面余額兩者之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。和現(xiàn)金資產(chǎn)抵債相同。

　　則例3中乙企業(yè)收到的存貨公允價(jià)值為80萬(wàn)元：

　　借：庫(kù)存商品 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13.60(80×17%)

　　營(yíng)業(yè)外支出 6.40

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　如果應(yīng)收賬款100萬(wàn)元還計(jì)提了5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，還要轉(zhuǎn)出壞賬準(zhǔn)備：

　　借：庫(kù)存商品 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13.60(80×17%)

　　壞賬準(zhǔn)備 5

　　營(yíng)業(yè)外支出 1.40(差額)

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　如果差額在貸方，注意不是營(yíng)業(yè)外支出，而是要沖減資產(chǎn)減值損失。和前面以現(xiàn)金清償債務(wù)相同。

　　三、用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

　　還是要注意兩個(gè)方面：

　　(1)債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)損益。

　　(2)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和它的賬面價(jià)值之間的差額，也要確認(rèn)為損益。但這個(gè)損益要根據(jù)所轉(zhuǎn)讓的具體資產(chǎn)來(lái)確認(rèn)。

　　例4.甲企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值是120萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，賬面價(jià)值80萬(wàn)元。用此項(xiàng)資產(chǎn)抵償100萬(wàn)元債務(wù)。假如固定資產(chǎn)公允價(jià)值為90萬(wàn)元。

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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