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2007年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺內(nèi)部講義[5]

  2007年會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)資格考試沖刺專(zhuān)題

第十六章、第十節(jié)章對(duì)比

會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理比較
一、賬務(wù)處理程序
1.無(wú)論是會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑,所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的,再想象應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn),而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分錄。
(1)當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤(rùn)少計(jì)時(shí):(以前年度的收入少計(jì)或費(fèi)用多計(jì)時(shí)。比如:折舊多提)
借:累計(jì)折舊等相應(yīng)的科目
貸:以前年度損益調(diào)整(代替的是當(dāng)初多提的折舊費(fèi)用)
(2)當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤(rùn)多計(jì)時(shí)(以前年度的收入多計(jì)或費(fèi)用少計(jì)時(shí)。比如,無(wú)形資產(chǎn)少攤了費(fèi)用):
借:以前年度損益調(diào)整(代替的是當(dāng)初少攤的費(fèi)用)
貸:累計(jì)攤銷(xiāo)

2.調(diào)整所得稅影響
(1)三種業(yè)務(wù)的所得稅處理原則


會(huì)計(jì)政策變更的所得稅問(wèn)題

會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的所得稅問(wèn)題

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅問(wèn)題

由于會(huì)計(jì)政策的變更通常是會(huì)計(jì)行為而不是稅務(wù)行為,一般不影響應(yīng)交所得稅,所謂的影響也僅局限于“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的影響。由此推論:
考慮所得稅影響需滿足的條件:
基于會(huì)計(jì)政策的變更產(chǎn)生了新的暫時(shí)性差異。

1.如果該差錯(cuò)影響到了應(yīng)稅所得口徑,則應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”;
2.如果該差錯(cuò)影響到了暫時(shí)性差異,則應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”。
3.如果會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)則需參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅處理原則。

1.調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”的兩個(gè)必備條件:
(1)該調(diào)整事項(xiàng)影響到了應(yīng)稅所得口徑;
(2)該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前。
2.調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的情況:
調(diào)整事項(xiàng)影響到了暫時(shí)性差異。

(2)根據(jù)上述原則分析后認(rèn)定所得稅費(fèi)用影響額:
A.凈調(diào)減所得稅費(fèi)用:
借:應(yīng)交稅費(fèi)(或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債)
貸:以前年度損益調(diào)整
 遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債(或應(yīng)交稅費(fèi))
B.凈調(diào)增所得稅費(fèi)用:
借:以前年度損益調(diào)整
應(yīng)交稅費(fèi)(或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債)
貸:遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 (或應(yīng)交稅費(fèi))

3.將稅后影響轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配―――未分配利潤(rùn)”
(1)調(diào)減稅后凈利時(shí):
借:利潤(rùn)分配―――未分配利潤(rùn)
貸:以前年度損益調(diào)整
(2)調(diào)增稅后凈利時(shí):
借:以前年度損益調(diào)整
貸:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

4.調(diào)整多提或少提的盈余公積
(1)調(diào)減盈余公積時(shí):
借:盈余公積
貸:利潤(rùn)分配―――未分配利潤(rùn)
(2)調(diào)增盈余公積時(shí):
借:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
貸:盈余公積
需注意的是:
對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更的處理,還應(yīng)將前三個(gè)分錄合并為一個(gè)(本文由北京安 通學(xué)校提供 歡迎閱讀),即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”,其他情況則無(wú)此必要。

二、報(bào)表修正

會(huì)計(jì)政策變更

會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

1.發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)
2。利潤(rùn)表的上年數(shù)
3.所有者權(quán)益變動(dòng)表的第一部分

1.發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)
2。利潤(rùn)表的上年數(shù)
3.所有者權(quán)益變動(dòng)表的第一部分

1.年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)
2.年度利潤(rùn)表的當(dāng)年數(shù)
3.年度所有者權(quán)益變動(dòng)表
4.發(fā)生此業(yè)務(wù)當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。

  2007年會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)資格考試沖刺專(zhuān)題

推薦:2007年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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 中級(jí)財(cái)務(wù)管理 劉艷霞 講 座 劉艷霞 20 講 座


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