2007年中級會計職稱考試會計實務講義連載(25)

    （一）資產(chǎn)組的界定
    資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

    （二）資產(chǎn)組減值損失確認程序
    1．首先計算資產(chǎn)組的可收回價值低于其賬面價值的差額（應提足準備）
    2．將應提足準備先沖減商譽
    3．當商譽不夠抵或沒有商譽時，應將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分攤至各項資產(chǎn)。
    4．抵減后的資產(chǎn)賬面價值不得低于以下三項指標的最高者：
    （1）公允價值－處置費用　
    （2）預計未來流量折現(xiàn)　
    （3）零　

    【例9－1】甲公司有一生產(chǎn)線，由A、B、C三臺設備組成，2006年末A設備的賬面價值為30萬元，B設備的賬面價值為20萬元，C設備的賬面價值為50萬元。三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的替代產(chǎn)品上市，到年底導致企業(yè)產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。其中，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為25萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預計尚可使用5年。經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為60萬元。（北京安通學校提供）
    則此生產(chǎn)線的減值測試過程如下：
    （1）2006年末，資產(chǎn)組的賬面價值＝30＋20＋50＝100（萬元）；
    （2）資產(chǎn)組的可收回價值60萬元；
    （3）推定資產(chǎn)組的貶值幅度達到40萬元，即該資產(chǎn)組累計應提準備為40萬元；
    （4）先在三項資產(chǎn)之間進行分配：
    分配后A的賬面價值會消減至18萬元（＝30－40×30%），低于其處置凈額25萬元，該資產(chǎn)不能認定12萬元的減值計提，而應認定5萬元的減值提取。
    （5）B應提準備＝（40－5）×2/7=10
    （6）C應提準備＝（40－5）×5/7=25
    （7）會計分錄如下：
    借：資產(chǎn)減值損失40
    貸：固定資產(chǎn)減值準備――A　5
    　　　　　　　　　　――B　10
    　　　　　　　　　　――C　25

    （三）涉及總部資產(chǎn)的減值損失的處理
    企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況處理。
    （一）對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，相關減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。

    （二）對于相關總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：
    首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照本準則第二十二條的規(guī)定處理。
    其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。
    最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，相關減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。

    【例9－2】耀華公司擁有企業(yè)總部和三條獨立生產(chǎn)線（第一、第二和第三生產(chǎn)線），被認定為三個資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。三個資產(chǎn)組的剩余使用壽命分別為5年、10年和20年。
    由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品價優(yōu)物美，而導致產(chǎn)品滯銷，開工嚴重不足，產(chǎn)能大大過剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進行減值測試。在測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產(chǎn)組，其分攤標準是各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值作為分攤的依據(jù)。
    經(jīng)調查研究得到的三個資產(chǎn)組（第一、第二和第三生產(chǎn)線）的可收回金額分別為280萬元、500萬元和550萬元。
    則涉及總部資產(chǎn)減值損失的處理如下：
    首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。