(一)轉(zhuǎn)換條件
在下列情況下,當(dāng)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
(二)轉(zhuǎn)換時(shí)入賬口徑的選擇
①在成本模式下,房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值,以其轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值確定。
會計(jì)分錄為:
A.由自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)時(shí):
借:投資性房地產(chǎn)(按轉(zhuǎn)換時(shí)的原賬面價(jià)值計(jì)量)
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨
B.由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí):
借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨(按轉(zhuǎn)換時(shí)的原賬面價(jià)值計(jì)量)
貸:投資性房地產(chǎn) (北京安通學(xué)校提供)
②以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價(jià)值,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
會計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨(以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量)
公允價(jià)值變動損益(公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額列為損失)
貸:投資性房地產(chǎn)(按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn))
公允價(jià)值變動損益(公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)收益)
③自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí),如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益;如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)將其差額計(jì)入資本公積。
會計(jì)分錄為:
借:投資性房地產(chǎn)(以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量)
累計(jì)折舊
公允價(jià)值變動損益(公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額列為損失)
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)已提減值準(zhǔn)備)
貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨(按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn))
資本公積(公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額不得列為收益,而是追加資本公積)
5.4 投資性房地產(chǎn)的處置
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí),應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益(將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本)。(北 京 安 通 學(xué) 校提供)
【例5-7】某公司2006年1月1日將2004年12月31日開始使用的一幢辦公樓用于對外出租。該資產(chǎn)的買價(jià)為3000萬元,相關(guān)稅費(fèi)20萬元,預(yù)計(jì)使用壽命為40年,預(yù)計(jì)殘值為21萬元,預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1萬元,甲公司采用直線法提取折舊,且未發(fā)生減值問題。該辦公樓的年租金為400萬元,于年末一次結(jié)清,租賃開始日為2006年1月1日。2007年1月1日以3200萬元的價(jià)格對外轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn),營業(yè)稅率為5%,假設(shè)公允價(jià)值不能可靠估計(jì),且不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求:對該辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)以及處置投資性房地產(chǎn)的帳務(wù)進(jìn)行處理。
【答案】及【解析】根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則,甲公司將自用辦公樓改為出租符合投資性房地產(chǎn)的界定條件,應(yīng)單獨(dú)列于“投資性房地產(chǎn)”科目核算,其后續(xù)會計(jì)處理應(yīng)參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定處理。
具體處理如下:
① 2005年末累計(jì)計(jì)提的折舊額=[3020-(21-1)]÷40=75(萬元);
借:投資性房地產(chǎn) 3020
累計(jì)折舊 75
貸:固定資產(chǎn) 3020
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 75
② 2006年計(jì)提的折舊額=[3020-(21-1)]÷40=75(萬元);
會計(jì)分錄如下:
A.提取當(dāng)年折舊時(shí):
借:其他業(yè)務(wù)成本 75
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 75
B.收取租金時(shí):
借:銀行存款 400
貸:其他業(yè)務(wù)收入 400
③ 2007年1月1日后以3200萬元的價(jià)格對外轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn),營業(yè)稅率為5%,則甲公司處置房產(chǎn)的會計(jì)處理如下:
借:銀行存款 3200
貸:其他業(yè)務(wù)收入 3200
借:其他業(yè)務(wù)成本 2870
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 150
貸:投資性房地產(chǎn) 3020
借:營業(yè)稅金及附加 160
貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅 160
未完待續(xù)...
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