2007年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義連載(15)

第四章 無(wú)形資產(chǎn)

【內(nèi)容框架】重點(diǎn)、難點(diǎn)解析    

4.1無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

    （一）無(wú)形資產(chǎn)的概念
    無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
    （二）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
    1. 與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
    2. 該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

    4.2無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

    （一）購(gòu)入方式
    外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
    購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

    【例4-1】甲公司于2005年初購(gòu)入一項(xiàng)專利，總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分三次付款，2005年末支付300萬(wàn)元，2006年末支付300萬(wàn)元，2007年末支付400萬(wàn)元。假定該設(shè)備在2005年初的交易價(jià)為800萬(wàn)元，假定無(wú)其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
    ①2005年初購(gòu)入該專利時(shí)：
    借：無(wú)形資產(chǎn)　800
    　　 未確認(rèn)融資費(fèi)用200
    　 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　1000
    ②計(jì)算內(nèi)含利率：
    設(shè)內(nèi)含利率為i,則該利率應(yīng)滿足如下等式：
    800＝300÷（1＋i）＋300÷（1＋i）2+400÷（1＋i）3
    當(dāng)i等于11%時(shí)：
    折現(xiàn)值＝300÷（1＋12%）＋300÷（1＋12%）2+400÷（1＋12%）3＝806.23（萬(wàn)元）；
    當(dāng)i等于12%時(shí)：
    折現(xiàn)值＝300÷（1＋13%）＋300÷（1＋13%）2+400÷（1＋13%）3＝791.73（萬(wàn)元）；
    所以，i應(yīng)介于12%與13%之間，采用內(nèi)插法推算如下：
    ＝
    i≈11.43%
    ③每年利息費(fèi)用的推算表：(北京安通學(xué)校提供 )

    ④2005年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　91.41
    　 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用91.41
    借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　300
    　 貸：銀行存款　　　300
    ⑤2006年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　67.57
    　 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用67.57
    借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　300
    　 貸：銀行存款　　　300
    ⑥2007年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　41.02
    　 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用41.02
    借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　400
    　 貸：銀行存款　　　400
    （有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷參見以下章節(jié)內(nèi)容處理，在此不予贅述。）

    （二）投資者投入方式
    投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

    （三）自行研制方式
    1、自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。
    2、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
    （1）研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。
    （2）開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
    3、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
    4、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：
    1)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
    2)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(北京安 通學(xué)校提供 )
    3)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；
    4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；
    5)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

    （四）債務(wù)重組方式換入（詳見債務(wù)重組章節(jié)）

    （五）非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入（詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)）

    未完待續(xù)...

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