2007年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義連載(14)

    固定資產(chǎn)的退出，是指企業(yè)的固定資產(chǎn)脫離企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。固定資產(chǎn)的退出包括：固定資產(chǎn)的出售。毀損。報(bào)廢，對(duì)外投資。對(duì)外捐贈(zèng)。抵債。盤虧等。

    （一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件
    滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：
    （1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)
    （2）預(yù)期不能帶來經(jīng)濟(jì)利益

    （二）持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定
    1．同時(shí)滿足以下條件時(shí)才可界定為持有待售固定資產(chǎn):
    （1）當(dāng)前可售
    （2）極可能出售（合同已簽定而且不可更改）
    2．計(jì)量原則:
    （1）預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用≤原賬面價(jià)值
    （2）原賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。
    （3）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。
    3．固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn) （北京安通學(xué)校提供）
    企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬(wàn)元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬(wàn)元。

    4．固定資產(chǎn)出售、毀損和報(bào)廢

    【例5－7】某企業(yè)出售一建筑物，賬面原價(jià) 2100000 元，已提折舊 210000 元，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用 21000 元 , 出售價(jià)格 2058000 元。銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%, 該企業(yè)出售此建筑物發(fā)生的凈損益為 ( ) 。
    A、45150 元 B、44100 元 C、147000 元 D、168000 元

    【答案】：B （北京安通學(xué)校提供）
    【解析】：出售該建筑物的凈收益＝2058000－（2100000－210000）－21000－2058000×5%＝44100（元）。

    （二）固定資產(chǎn)對(duì)外投資
    本質(zhì)上是屬于非貨幣性交易。

    （三）固定資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)
    1．主要分錄等同于報(bào)廢或毀損，只是最終所轉(zhuǎn)入的費(fèi)用科目必定是“營(yíng)業(yè)外支出”。
    2．固定資產(chǎn)捐贈(zèng)引發(fā)的納稅調(diào)整
    （1）應(yīng)稅所得＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋因捐贈(zèng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整額
    （2）因捐贈(zèng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整額＝
    ［按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值－（按稅法規(guī)定確定的捐出固定資產(chǎn)原價(jià)－按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊）－捐贈(zèng)過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅外的相關(guān)稅費(fèi)］（這部分是按稅法口徑認(rèn)定的視同出售固定資產(chǎn)應(yīng)該形成的盈余額，也是應(yīng)稅所得額）
    ＋因捐贈(zèng)事項(xiàng)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額（這部分是會(huì)計(jì)上所認(rèn)定的營(yíng)業(yè)外支出額，是稅務(wù)口徑不承認(rèn)的部分）
    －稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額（公益金的捐贈(zèng)是允許扣稅的）

    【例5－8】A公司將一幢房產(chǎn)捐贈(zèng)給B公司，房產(chǎn)的原價(jià)為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法計(jì)提折舊，稅務(wù)上采用10年期直線法計(jì)提折舊，假定無殘值。捐贈(zèng)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)上已提折舊3年，營(yíng)業(yè)稅率為5%，稅務(wù)核定的公允價(jià)為80萬(wàn)元，假定不存在其他相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，所得稅率為33%，根據(jù)上述資料，計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)交所得稅額。

    【解析】（北京安通學(xué)校提供）
    1．稅務(wù)上認(rèn)定的該固定資產(chǎn)的出售收益＝80－（100－100÷10×3）－80×5%＝6（萬(wàn)元）；
    2．會(huì)計(jì)上認(rèn)定的營(yíng)業(yè)外支出額＝100－100÷5×3＋80×5%＝44（萬(wàn)元）；
    3．因捐贈(zèng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整額＝6＋44＝50（萬(wàn)元）；（北京安通學(xué)校提供）
    1．當(dāng)年的應(yīng)稅所得額＝200＋50＝250（萬(wàn)元）；
    2．當(dāng)年的應(yīng)交所得稅＝250×33%＝82.5（萬(wàn)元）。

    （四）固定資產(chǎn)的盤虧
    詳見存貨章節(jié)的“現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧比較表”。

    （五）用于抵債
    本質(zhì)上屬于債務(wù)重組。

    （六）無償調(diào)出
    主要分錄等同于報(bào)廢，只是最終借記“資本公積----無償調(diào)出固定資產(chǎn)”。

    3.4固定資產(chǎn)的披露

    1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。
    2、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。
    3、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
    4、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。
    5、對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。
    6、準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

    未完待續(xù)...

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