2008年會計(jì)職稱考試教材輔導(dǎo)書發(fā)行 搶購預(yù)定
。ㄎ澹┢渌麘(yīng)交稅費(fèi)的核算
對于除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。
企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,借記"管業(yè)稅金及附加"等科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅(或應(yīng)交教育費(fèi)附加)"科目。
企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅,借記"營業(yè)稅金及附加"科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅"科目;企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅,借記"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"等科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅"科目。
企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅視情況記入不同科目;
企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在"固定資產(chǎn)"等科目核算的,轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅,借記"固定資產(chǎn)清理"科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅"科目;土地使用權(quán)在"無形資產(chǎn)"科目核算的,按實(shí)際收到的金額,借記"銀行存款"科目,按應(yīng)交的土地增值稅,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅"科目,同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值,貸記"無形資產(chǎn)"科目,按其差額,借記"借業(yè)外支出"科目或貸記"營業(yè)外收入"科目。
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個人所得稅,借記"應(yīng)付職工薪酬"科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅"科目。
企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),借記"管理費(fèi)用"科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅(或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))"科目。
六、應(yīng)付股利
應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。
企業(yè)應(yīng)通過"應(yīng)付股利"科目,核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤。
企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案,確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時,借記"利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤"科目,貸記"應(yīng)付股利"科目;向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時,借記"應(yīng)付股利"科目,貸記"銀行存款"等科目。
企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤,不作賬務(wù)處理。
七、其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng),如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。
企業(yè)應(yīng)通過"其他應(yīng)付款"科目,核算其他應(yīng)付款的增減變動及其結(jié)存情況,并按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對方單位(或個人)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時,借記"管理費(fèi)用"等科目,貸記"其他應(yīng)付款"科目;支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時,借記"其他應(yīng)付款"科目,貸記"銀行存款"等科目。
第二節(jié) 非流動負(fù)債
非流動負(fù)債主要包括長期借款和應(yīng)付債券等。
一、長期借款
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。企業(yè)應(yīng)通過"長期借款"科目,核算長期借款的借入、歸還等情況。
企業(yè)借入長期借款,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記"銀行存款"科目,貸記"長期借款——本金"科目;如存在差額,還應(yīng)借記"長期借款——利息調(diào)整"科目。
長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定,實(shí)際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用:屬于籌建期間的,計(jì)入管理費(fèi)用;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的,在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù),計(jì)入在建工程成本;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出,以及按規(guī)定不予資本化的利息支出,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。長期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,記入"應(yīng)付利息"科目。分別借記"在建工程"、"制造費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"研發(fā)支出"等科目,貸記"應(yīng)付利息"科目。
企業(yè)歸還長期借款的本金時,應(yīng)按歸還的金額,借記"長期借款——本金"科目,貸記"銀行存款"科目;按歸還的利息,借記"應(yīng)付利息"科目,貸記"銀行存款"科目。
二、應(yīng)付債券
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的債券。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付債券"科目,并在該科目下設(shè)置"面值"、"利息調(diào)整"、"應(yīng)計(jì)利息"等明細(xì)科目,核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。
企業(yè)按面值發(fā)行債券時,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記"銀行存款"等科目,按債券票面金額,貸記"應(yīng)付債券——面值"科目;存在差額的,還應(yīng)借記或貸記"應(yīng)付債券——利息調(diào)整"科目。
對于按面值發(fā)行的債券,在每期采用票面利率計(jì)提利息時,應(yīng)當(dāng)按照與長期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用,借記"在建工程"、"制造費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"研發(fā)支出"等科目;其中,對于分期付息、到期一次還本的債券,其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過"應(yīng)付利息"科目核算,對于一次還本付息的債券,其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過"應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息"科目核算。應(yīng)付債券按實(shí)際利率(實(shí)際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率)計(jì)算確定的利息費(fèi)用,應(yīng)按照與長期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。
長期債券到期,企業(yè)支付債券本息時,借記"應(yīng)付債券——面值"和"應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息"、"應(yīng)付利息"等科目,貸記"銀行存款"等科目。
點(diǎn)評:本章與2007年大綱相比沒有變化,學(xué)員在學(xué)習(xí)時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算。
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