第二節(jié) 長期負(fù)債 一、 長期借款
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目核算長期借款的借入、應(yīng)計利息和歸還本息的情況,并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬,按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。
長期借款所發(fā)生的利息支出,應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提并計入有關(guān)科目:屬于籌建期間的,記入“長期待攤費用”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,記入“財務(wù)費用”科目。如果長期借款用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的,在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù),計入所構(gòu)建或改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的價值;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出,以及按規(guī)定不能予以資本化的利息支出,計入當(dāng)期損益(“財務(wù)費用”科目)。
二、應(yīng)付債券
應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目,并在該科目下設(shè)置“債券面值”、"債券溢價"、"債券折價"、"應(yīng)計利息"四個明細(xì)科目,核算應(yīng)付債券的發(fā)行、應(yīng)計利息或債券溢價或折價攤銷以及還本付息情況。企業(yè)還應(yīng)設(shè)立備查簿登記債券的票面金額、債券票面利率、還款期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等情況。
第五章 所有者權(quán)益 [基本要求] (一)掌握實收資本的核算;
(二)掌握資本公積的核算;
(三)掌握留存收益的核算;
(四)熟悉實收資本的概念和有關(guān)的管理規(guī)定;
(五)熟悉資本公積的概念及內(nèi)容;
(六)熟悉留存收益的概念及內(nèi)容。
[考試內(nèi)容] 第一節(jié) 實收資本 一、實收資本概述
實收資本是指投資者按照企業(yè)章程,或合同、協(xié)議的約定,實際投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例,是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ),也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的主要依據(jù)。
投資者對企業(yè)的出資方式,既可以采用以現(xiàn)金資產(chǎn)的方式出資,也可以采用以實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價出資。對作為出資的實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán),必須進(jìn)行評估作價,核實財產(chǎn),不得高估或低估作價。
二、實收資本的核算
除股份有限公司以外,其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置"實收資本"科目,核算投資者投入資本的增減變動情況。股份有限公司應(yīng)設(shè)置"股本"科目,核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的數(shù)額。
企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資本后,應(yīng)分別不同的出資方式進(jìn)行會計處理:
(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時,應(yīng)以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。
股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時,應(yīng)在實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時進(jìn)行會計處理,即按每股面值和核定的股份總額的乘積,記入"股本"科目,實際收到的款項與記入"股本"科目數(shù)額的差額,記入"資本公積--股本溢價"科目。公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用,減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入后的余額,先從發(fā)行股票溢價中抵扣;無溢價的,或溢價不足以抵扣的部分,直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。
(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時,應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價值入賬。對于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分,計入資本公積。
(三)接受外幣資本投資
企業(yè)收到投資者以外幣現(xiàn)金投入的資本,應(yīng)在實際收到外幣或存入開戶銀行時進(jìn)行賬務(wù)處理,將實際收到的外幣金額按收到出資額當(dāng)日的市場匯率折合為記賬本位幣金額,記?quot;銀行存款"等科目,將實際收到的外幣金額按投資合同或協(xié)議中約定的匯率折合為記賬本位幣金額(在投資合同或協(xié)議未約定匯率時,則按照收到外幣當(dāng)日的市場匯率折算為記賬本位幣金額),記入"實收資本"科目,將其差額,記入"資本公積--外幣資本折算差額"科目。
第二節(jié) 資本公積 一、資本公積概述
(一)資本公積的定義
資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。資本公積包括:資本 (或股本)溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價以及其他資本公積。
(二)資本公積的內(nèi)容
1.資本(或股本)溢價。資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。
2.接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。
3.股權(quán)投資準(zhǔn)備。是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時,因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積,從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算應(yīng)增加的資本公積。
4.撥款轉(zhuǎn)入。是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后,按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。
5.外幣資本折算差額。是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。
6.關(guān)聯(lián)交易差價。是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價。
7.其他資本公積。是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積,以及從資本公積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額。
二、資本公積的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置"資本公積"科目核算資本公積的增減變動情況。為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動情況,應(yīng)按照資本公積的類別分別設(shè)置"資本(或股本)溢價"、"接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備"、"股權(quán)投資準(zhǔn)備"、"撥款轉(zhuǎn)入"、"外幣資本折算差額"、"關(guān)聯(lián)交易差價"、"其他資本公積"等明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)分類核算。
資本(或股本)溢價、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積可以直接用于轉(zhuǎn)增資本(或股本);接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積后可以用于轉(zhuǎn)增資本(或股本);關(guān)聯(lián)交易差價不能用于轉(zhuǎn)增資本(或股本)和彌補(bǔ)虧損,待上市公司清算時處理。
第三節(jié) 留存收益 一、留存收益概述
留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累,它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤,包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個部分。
利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議,對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,為可供分配的利潤?晒┓峙涞睦麧櫍聪铝许樞蚍峙洌
(1)提取法定盈余公積;
(2)提取法定公益金。
可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后,為可供投資者分配的利潤?晒┩顿Y者分配的利潤,按下列順序分配:
(1)提取任意盈余公積;
(2)應(yīng)付普通股股利。如有應(yīng)付優(yōu)先股股利,應(yīng)在提取任意盈余公積前分配。
盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金,包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金等。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照凈利潤(減彌補(bǔ)以前年度虧損)的10%提。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10%的比例提取),法定盈余公積累計額已達(dá)注冊資本的50%時可以不再提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會的決議提取,其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。
除計提法定盈余公積和任意盈余公積外,公司制企業(yè)還應(yīng)按照凈利潤(減彌補(bǔ)以前年度虧損)的5%至10%的比例提取法定公益金,非公司制企業(yè)可以按照不超過法定公積金的比例提取法定公益金。
企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本),在符合規(guī)定的條件上也可用于發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。法定公益金主要用于集體福利設(shè)施。
未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。
二、留存收益的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置"盈余公積"科目,核算盈余公積的提取和使用等增減變動情況,并在"盈余公積"科目下設(shè)置"法定盈余公積"、"任意盈余公積"和"法定公益金"三個明細(xì)科目,分別核算企業(yè)從凈利潤中提取的各項盈余公積及其使用情況。
企業(yè)未分配利潤應(yīng)通過"利潤分配"科目進(jìn)行核算。年度終了,企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤,自"本年利潤"科目轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"科目,并將"利潤分配"科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額,轉(zhuǎn)入"未分配利潤"明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,"未分配利潤"明細(xì)科目的貸方余額,就是累積未分配的利潤數(shù)額。如出現(xiàn)借方余額,則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ),但彌補(bǔ)期限不得超過5年。
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